По общему правилу суммы НДС, указанные во входящих НН, можно отражать в составе налогового кредита не позже чем через 365 календарных дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ). Конечно же, при условии, что входящая НН вовремя зарегистрирована в ЕРНН.
В ином случае налоговый кредит можно отражать в течение тех же 365 дней, но не раньше того НДС-периода, в котором входящая НН зарегистрированная в ЕРНН с нарушением сроков. Если же входящая НН заблокирована (остановлена), а впоследствии разблокирована, 365-дневный срок прерывается на то количество дней, в течение которых НН была заблокирована (остановлена). То есть этот срок, по сути, увеличивается на то количество дней, в течение которого НН разблокировалась.
Это общее правило. Для НН, составленных до 01.01.2022, оно несколько видоизменено. Ведь до этой даты срок давности налогового кредита был значительно более продолжительным — 1095 календарных дней вместо 365. Если по состоянию на 01.01.2022 налоговый кредит по таким НН еще не отражен, его нужно отразить: (1) или в течение 365 календарных дней, начиная с 01.01.2022 (то есть последний период — декабрь 2022 года); (2) или в течение 1095 календарных дней начиная с даты составления НН. В зависимости от того, какой из этих сроков закончится раньше (п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Во всем остальном действуем согласно общему правилу.
А военное положение внесло в общее правило еще одно корректирующее обстоятельство. Согласно п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ на период военного положения останавливаются все сроки, определенные НКУ, другим налоговым законодательством и неналоговым законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на налоговиков. Указанной нормой предусмотрен ряд исключений, однако 365-дневного срока, определенного в п. 198.6 НКУ, среди этих исключений нет.
Поэтому пока что 365-дневный срок давности для налогового кредита остановлен начиная с 24.02.2022 и на весь период военного положения. Те плательщики, у кого указанный срок по состоянию на 24.02.2022 не закончился, могут отражать налоговый кредит по всем зарегистрированным НН с датой составления до 24.02.2022 в любом НДС-периоде в течение военного положения. А после того как военное положение закончится — налоговый кредит можно будет отражать в течение периода, который поглотил военное положение.
А если НН составлена после 24.02.2022? Тогда 365-дневный срок формально даже не начал свое течение. Поэтому налоговый кредит можно отражать в течение всего военного положения и еще 365 календарных дней после его окончания (см. БЗ 101.13, утратила силу 24.11.2022).
