Как ФЛП-общесистемщику отчитаться по ЕСВ за 2021 год

Общие моменты

Для начала коротко пройдемся по правилам уплаты ЕСВ на общей системе.

В базу начисления ЕСВ общесистемщики включают доход (прибыль), полученный от их деятельности, который подлежит обложению НДФЛ. Что это за показатель? Это чистый доход от предпринимательской деятельности, который сначала определяется в Типовой форме учета доходов и расходов (в 2021 году: частично в Книге учета доходов и расходов, частично — в Типовой форме), а затем — в декларации общестистемщика (в приложении Ф2, откуда переносится в «тело» декларации).

И именно к данным декларации общесистемщика идет привязка в п.п. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449.

При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль), а база начисления не может быть выше 15 минзарплат.

В итоге ФЛП уплачивает ЕСВ за доходный месяц:

— с 01.01.2021 г. — не ниже 1320 грн и не выше 19800 грн;

— с 01.12.2021 г. — не ниже 1430 грн и не выше 21450 грн.

Важно (изменение, которое стартовало с 01.01.2021)! Если ФЛП-общесистемщик не получил чистый доход в каком-либо месяце 2021 года, то он имеет право вообще не платить ЕСВ за такой месяц. Тут руководствуемся правилом: за прибыльные месяцы платим ЕСВ, за нулевые/убыточные — нет. Впрочем, если есть желание уплатить ЕСВ за бездоходный период (например, чтобы сформировался пенсионный стаж), то никто против не будет. Но сумма ЕСВ должна быть не меньше минимального страхового взноса и не больше максимального (см. выше).

Ну и, разумеется, помним о льготных категориях ФЛП, которые освобождены от уплаты ЕСВ за себя. Тем более что с 01.01.2021 число этих категорий заметно возросло (подробнее об этом мы писали на с.10).

Отчитаться по ЕСВ за 2021 год ФЛП на общей системе налогообложения должны путем подачи приложения ЄСВ 1 к декларации об имущественном состоянии и доходах (утверждена приказом от 17.12.2020 № 783).

Важно! При этом не забудьте поставить отметки:

— в строке 8 разд. І шапки декларации «Відомості про суми нарахованого єдиного внеску у додатках ЄСВ 1, ЄСВ 2, ЄСВ 3»;

— в поле «Додатки до декларації (потрібне зазначити)» (в хвосте декларации) в ячейке рядом с «ЄСВ 1».

Также не забудьте заполнить строку 20.1 «Сума зобов’язань з єдиного внеску… (графа 6 рядка Усього додатку ЄСВ 1)» разд. V декларации.

По общему правилу отчитаться по ЕСВ должны все ФЛП, которые весь отчетный год или его часть работали на общей системе.

А как быть если ФЛП во всех месяцах 2021 года был освобождён от уплаты ЕСВ?

Раньше такие льготники не подавали ЕСВ-отчетность. Но похоже, что приложение ЄСВ 1 подать все равно будет нужно. Проблема в том, что в отличие от единоналожников, в декларации общесистемщиков не сделали примечания, что приложение ЄСВ 1 может не подаваться льготниками по ЕСВ. В порядке заполнения деклрации есть норма, что «приложения заполняются и подаются исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в этих приложениях». Но опираться на эту расплывчатую формулировку без дополнительных разъяснений налоговиков опасно. Ну а налоговики пока на этот счет не высказались. Так что действуем по принципу: подаем годовую декларацию общесистемщика, значит обязательно заполняем и приложение ЄСВ 1.

Те предприниматели на общей системе, которые в 2021 году снялись с госрегистрации и подали ликвидационную отчетность, годовую декларацию не подают и приложение ЄСВ 1 не заполняют. Они уже отчитались по ЕСВ за себя путем подачи ликвидационного Отчета по ЕСВ по форме № Д5, утвержденной приказом Минфина от 05.11.2020 № 670 (ср. ).

Окончательный расчет. Отдельного срока для окончательного расчета на основании ЕСВ-отчетности Закон № 2464 не устанавливает. Есть только сроки ежеквартальной уплаты ЕСВ (до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Советуем ими и руководствоваться.

Заполняем ЕСВ-приложение

Правила заполнения приложения ЕСВ 1 приведем в таблице.

Заполнение приложения ЕСВ 1 к декларации

Теперь, как и обещали, рассмотрим подробнее, как заполнять графу 3 табличной части ЕСВ-приложения.

Как теперь указано в порядке заполнения декларации общесистемщика, в графе 3 приложения ЕСВ 1 надо показывать фактическую сумму чистого дохода за соответствующий месяц.

При этом в Инструкции № 449 уже нет прямой нормы об определении базы обложения ЕСВ путем усреднения годового чистого дохода из декларации между «общесистемными» месяцами.

Что это означает? Что налоговики наверняка будут заявлять, что нельзя месячный чистый доход рассчитывать путем деления годового чистого дохода (строка «УСЬОГО» графы 9 приложения Ф2 к декларации) на количество прибыльных месяцев работы в текущем году на общей системе налогообложения. Нужно показывать фактические месячные суммы чистого дохода, определенные по Книге учета доходов и расходов / Типовой форме учета доходов и расходов.

Если у вас нет убытков и вы не учитываете амортизацию, то в принципе такой подход можно считать приемлемым.

Тогда ФЛП заполняет графу 3 так:

— если ФЛП в каком-то месяце получил хоть 1 грн чистого дохода, то сумму чистого дохода он должен записать в графу 3 (перенести ее из Книги учета доходов и расходов / Типовой формы учета доходов и расходов);

— если в каком-то месяце чистый доход был равен «0», эту строку не заполняем (или ставим прочерк в бумажном отчете).

Так же, по идее, должны заполнять графу 3 и ФЛП, за которых ЕСВ уплачивал работодатель.

А вот если у вас были убытки или вы учитываете амортизацию (напомним, что согласно порядку ведения Типовой формы учета доходов и расходов мы учитываем в Типовой форме только годовое значение амортизации, помесячно ее в Типовой форме не отражаем), то такой подход будет явно дискриминационным.

Формально в таком случае мы можем платить ЕСВ именно исходя из годовой суммы чистого дохода. То есть с учетом убытков и суммы амортизации. Поскольку именно годовой чистый доход является базой для обложения НДФЛ/ВС (согласно абз. 4 п. 164.1 НКУ) и соответственно для обложения ЕСВ (п.п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Здесь как раз бы и подошел вариант с усреднением годового чистого дохода между прибыльными месяцами. Или вариант с равномерным отнесением амортизации / убытков на прибыльные месяца.

К слову, косвенно на это указывает и ч. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449, в которой сказано, что ФЛП должны рассчитывать ЕСВ «на основании данных годовых налоговых деклараций». «При этом учитываются месяцы, в течение которых такое лицо получало доход (прибыль)».

Но как на это будут реагировать налоговики, пока непонятно. Поэтому настоятельно советуем получить у них на этот счет в свой адрес письменную индивидуальную консультацию (ИНК). Если налоговики в ней будут против возможности учесть убытки или амортизацию, а цена вопроса большая, такую индивидуальную консультацию можно будет оспорить в административном суде. Если суд поддержит ФЛП, налоговики будут вынуждены дать новую ИНК с учетом вывода суда (абз. 2 п. 53.2 НКУ).

Далее приведем пример заполнения приложения ЄСВ 1 к декларации общесистемщика.

Пример. ФЛП проработал на общей системе весь 2021 г. Сумма его чистого дохода по данным Типовой формы (и Книги учета доходов и расходов) составила: в январе и феврале — 5500 грн, в марте — 6800 грн, в апреле — 3800 грн, в мае — 7400 грн, в июне — 8900 грн, в июле — 5000 грн, в августе — 12000 грн, в сентябре — 8700 грн, в октябре — 11000 грн, в ноябре и декабре — 5800 грн.

С января по март включительно у ФЛП было основное место работы, на котором его работодатель уплачивал за него ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса.

Табличная часть приложения 1 ЕСВ будет выглядеть так.

Фрагмент заполнения табличной части приложения ЕСВ 1 к декларации общесистемщика

* Эту сумму переносим в стр. 20.1 основной части декларации.