20.01.2022
| 3.2.1 | Сума процентів, зменшена щорічно на 5 відсотків, яка збільшила фінансовий результат до оподаткування минулих періодів (пункт 140.3 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Здесь указывают проценты по долговым обязательствам от нерезидента, которые не «сыграли» в налоговом учете прошлых периодов, увеличив финрезультат согласно п. 140.2 НКУ (см. строку 3.1.1 приложения РІ). Напомним: такие проценты разрешено переносить «на будущее» до полного погашения, уменьшая их сумму ежегодно на 5 % (п. 140.3 НКУ) . При этом должно соблюдаться ограничение, предусмотренное п. 140.2 НКУ (см. разъяснение из подкатегории 102.12 БЗ). Причем в составе уменьшающих сумм учитываются и «старые» непогашенные проценты, не попавшие до 01.01.2015 в расходы в налоговом учете из-за ограничений «старой» ст. 141 НКУ (п. 20 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Заметьте: налоговики подтверждают возможность ежеквартального уменьшения финансового результата на сумму неучтенных процентных расходов прошлых лет (см. подкатегорию 102.12 БЗ). Но учтите: если при расчете ограничений, установленных п. 140.2 НКУ, суммарное значение объекта обложения налогом на прибыль, финансовых расходов и суммы налоговых амортизационных отчислений имеет отрицательное значение, то уменьшающая разница на сумму не списанных на начало отчетного периода процентов не применяется (см., в частности, письма ГНСУ от 10.06.2021 № 2348/ІПК/99-00-21-02-02-06 и от 18.10.2021 № 3872/ІПК/99-00-21-02-02-06) | |
| 3.2.2 | Сума уцінки, врахованої у фінансовому результаті до оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді на інструменти власного капіталу, перекласифіковані у фінансові зобов’язання відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.4.6 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| В строке 3.2.2 показывают сумму отраженной в бухгалтерских доходах отчетного периода уценки инструментов собственного капитала, переклассифицированных в финансовые обязательства, на которую необходимо уменьшить бухгалтерский финрезультат (п.п. 140.4.6 НКУ). Поскольку НП(С)БУ не содержат специальных норм для таких операций, рассматриваемую корректировку применяют исключительно предприятия, составляющие финотчетность по МСФО. При этом руководствоваться им необходимо МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление» | |
| 3.2.3 | Сума нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эту строку заполняют предприятия, которые для учета финансовых инвестиций используют метод участия в капитале согласно НП(С)БУ 12 или МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» (п.п. 140.4.1 НКУ). Здесь указывают сумму начисленных в бухучете доходов от участия в капитале: — прочих плательщиков налога на прибыль; — плательщиков единого налога. Имейте в виду: в этой строке не отражают доход от участия в капитале нерезидентов. Место таким доходам — в строке 3.2.3.3 приложения РІ | |
| 3.2.3.1 | Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника від інших платників податку на прибуток підприємств (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування) (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| В этой строке показывают признанные в бухгалтерском учете доходы в виде дивидендов, которые причитаются к получению от других предприятий — плательщиков налога на прибыль (п.п. 140.4.1 НКУ). Исключение — дивиденды от институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения согласно НКУ (в размере прибыли, освобожденной от налогообложения) | |
| 3.2.3.2 | Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягає виплаті на користь платника від контрольованої іноземної компанії в межах, що не перевищує суму, на яку збільшувався об’єкт оподаткування відповідно до підпункту 134.1.7 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України (підпункт 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) |
| Норма НКУ, предписывающая определять указанную разницу, вступила в силу только с 01.01.2022. Следовательно, строку 3.2.3.2 приложения РІ к налоговоприбыльной декларации за 2021 год не заполняют | |
| 3.2.3.3 | Сума нарахованих доходів від участі в капіталі нерезидентів (у тому числі контрольованих іноземних компаній), за умови, що доля участі в капіталі нерезидента становить щонайменше 10 відсотків протягом календарного року та такий нерезидент не входить до переліку держав (територій), визначених відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України (крім держав (територій), з якими є чинні міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування доходів) (підпункт 140.4.3 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эту строку заполняют предприятия, которые для учета финансовых инвестиций используют метод участия в капитале согласно НП(С)БУ 12 или МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». Они показывают здесь сумму начисленных доходов от участия в капитале нерезидентов (п.п. 140.4.3 НКУ). Но такую уменьшающую корректировку можно осуществить только в случае одновременного выполнения следующих условий: 1) доля участия в капитале нерезидента в течение календарного года — не менее 10 %; 2) нерезидент не происходит из «низконалоговой» страны согласно Перечню № 1045 (кроме государств (территорий), с которыми есть действующие международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения доходов) | |
| 3.2.3.4 | Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника від нерезидента, за умови, що доля участі в капіталі нерезидента становить щонайменше 10 відсотків протягом календарного року та такий нерезидент не входить до переліку держав (територій), визначених відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України (крім держав (територій), з якими є чинні міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування доходів) (підпункт 140.4.3 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| В этой строке отражают сумму начисленных в пользу налогоплательщика дивидендов от нерезидента (п.п. 140.4.3 НКУ). Как и в случае с предыдущей разницей (см. строку 3.2.3.3), для осуществления такой корректировки должны соблюдаться следующие условия: 1) доля участия в капитале нерезидента в течение календарного года — не менее 10 %; 2) нерезидент не происходит из «низконалоговой» страны согласно Перечню № 1045 (кроме государств (территорий), с которыми есть действующие международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения доходов). Обратите внимание: если дивиденды выплачивались резиденту нерезидентом в период до достижения этим резидентом календарного года непрерывного владения долей в капитале нерезидента и указанный доход подлежал налогообложению, рассматриваемую разницу можно применить после того, как такой год пройдет. Конечно, если будут выполнены все условия, установленные п.п. 140.4.3 НКУ. При этом налогоплательщик должен подать уточняющую налоговую декларацию за периоды, когда доходы в виде дивидендов от нерезидентов облагались налогом на прибыль | |
| 3.2.4 | Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (підпункт 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Важно! Эту строку при наличии соответствующих показателей заполняют как высокодоходники, так и малодоходники, независимо от того, стоит ли у них в декларации отметка о неприменении корректировок финрезультата на налоговоприбыльные разницы. Здесь приводят сумму убытка, задекларированного в строке 04 декларации за прошлый отчетный год (п.п. 140.4.4 НКУ). Напомним: налоговые убытки прошлых лет уменьшают объект налогообложения текущего года. А если они не «сыграли», их переносят на следующие налоговые периоды до полного погашения такого отрицательного значения. Но учтите: если предприятие изменяло систему налогообложения, то убытки, понесенные в период пребывания на едином налоге, учесть в этой строке не получится (см. письмо ГНСУ от 19.05.2021 № 1910/ІПК/99-00-21-02-02-06). Не выйдет также после возврата на общую систему реанимировать «прибыльные» убытки, которые числились у предприятия до перехода на единый налог (см. разъяснение из подкатегории 102.10 БЗ). Обратите внимание: перенос прошлогодних налоговых убытков расценивают как льготу (код — «11020301»). Но только в том случае, если убытки частично или полностью «сыграли» (!) в уменьшение текущего налога (подробнее см. в разделе 12) | |
| 3.2.4.1 | Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податку, що реорганізується (підпункт 140.4.5 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Здесь предприятие-правопреемник показывает сумму отрицательного значения реорганизованного предшественника (п.п. 140.4.5 НКУ). При этом упомянутая норма НКУ разрешает учесть убытки реорганизованного предприятия: 1) в периоде утверждения передаточного акта — при реорганизации путем присоединения, слияния или преобразования; 2) в периоде утверждения распределительного баланса пропорционально полученной доле имущества — при реорганизации путем деления или выделения. Но при этом нужно, чтобы правопреемник и предшественник были связанными лицами не менее 18 последовательных месяцев до даты завершения присоединения (слияния). И учесть убытки можно только в сумме, не превышающей сумму собственного капитала предприятия, которое прекращается, по состоянию на конец предыдущего налогового (отчетного) года | |
| 3.2.5 | Сума субсидій, отриманих платником податку — суб’єктом кінематографії України для повернення частини кваліфікованих витрат відповідно до Закону України «Про державну підтримку кінематографії в Україні», здійснених при виробництві (створенні) фільму та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.4.7 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Через эту строку плательщики-кинематографисты отражают уменьшение финрезультата на сумму полученных государственных субсидий, включенных в состав бухгалтерских доходов отчетного периода (п.п. 140.4.7 НКУ) | |
| 3.2.6 | Сума бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.4.8 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эта строка заполняется впервые в приложении РІ к налоговоприбыльной декларации за 2021 год. В ней показывают сумму бюджетных грантов, полученных налогоплательщиком и включенных в состав доходов отчетного периода в бухгалтерском учете (п.п. 140.4.8 НКУ). Определение таких грантов приведено в п.п. 14.1.2771 НКУ. На сегодняшний день их предоставляет только одна институция — Украинский культурный фонд (см. Перечень предоставителей бюджетных грантов, утвержденный постановлением КМУ от 18.08.2021 № 867). Подробнее об учете грантов см. в «Налоги & бухучет», 2021, № 9, с. 11. Важно! Эту строку при наличии соответствующих показателей заполняют как высокодоходники, так и малодоходники независимо от того, стоит ли у них в декларации отметка о неприменении корректировок финрезультата на налоговоприбыльные разницы (п.п. 134.1.1 НКУ). В ходе выполнения условий договора о предоставлении бюджетного гранта сумма расходов, понесенных за счет такого гранта (но не более его суммы), увеличит объект обложения налогом на прибыль (см. разницу, отражаемую в строке 3.1.14 приложения РІ). В результате одна и та же сумма бюджетного гранта через разницы будет исключена как из доходов, так и из расходов получателя гранта | |
| 4. Інші різниці (стаття 141 розділу III, стаття 39 розділу I, стаття 1231 розділу II, підрозділ 4 розділу XX Податкового кодексу України) | |
| 4.1.1, 4.2.1 | Страхові резерви страховиків |
| Эти строки заполняют только страховщики. Остальные предприятия проставляют здесь прочерк (в электронной форме строку оставляют пустой) | |
| Різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів | |
| 4.1.2 | Сума від’ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Здесь отражают отрицательный финансовый результат (убыток) от операций по отчуждению ценных бумаг (ЦБ), полученный по правилам НП(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 141.2.1 НКУ). То есть в общем случае строку заполняют, когда оборот Дт 793 — Кт 971 превышает оборот Дт 741 — Кт 793 (профессиональные торговцы ЦБ сравнивают обороты: Дт 791 — Кт 902 и Дт 702 — Кт 791). Таким образом, рассматриваемая разница предназначена для «очистки» финрезультата от бухгалтерских ценнобумажных убытков. Обратите внимание: ценнобумажные разницы не распространяются на операции, перечисленные в п.п. 141.2.6 НКУ (о них см. в разделе 11). Кроме того, эти разницы не определяют по операциям с корпоративными правами, выраженными в иной, нежели ЦБ, форме (см. разъяснение из подкатегории 102.15 БЗ) | |
| 4.1.3 ЦП | Сума від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів (загальна сума уцінок цінних паперів перевищує загальну суму їх дооцінок за звітний період) (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| В этой строке показывают сумму отрицательного общего результата переоценки ЦБ (общая сумма уценок ЦБ превышает общую сумму их дооценок за отчетный период), кроме государственных ЦБ и облигаций местных займов, отраженного в составе бухгалтерского финрезультата отчетного периода (абзац третий п.п. 141.2.1 НКУ). Таким образом, здесь указывают отрицательный результат переоценок из строки 4.1.3 РІ приложения ЦП. Полученную по итогам отчетного 2021 года сумму отрицательного значения ЦБ-переоценок переносят в строку 04 приложения ЦП следующего 2022 года | |
| 4.1.4 ЦП | Сума позитивного загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума прибутків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів перевищує загальну суму збитків від таких операцій з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких операцій та/або від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових (звітних) періодах) (підпункт 141.2.5 пункту 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Здесь приводят сумму налоговой ценнобумажной прибыли, рассчитанной в приложении ЦП (п.п. 141.2.5 НКУ). То есть в эту строку переносят положительный показатель строки 4.1.4 РІ приложения ЦП. А вот отрицательный налоговый ценнобумажный финрезультат (убыток) за отчетный 2021 год в приложении РІ не отражают. Его учитывают в следующем отчетном 2022 году в строке 03 приложения ЦП (п.п. 141.2.4 НКУ) | |
| 4.2.2 | Сума позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.2.2 пункту 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Здесь указывают сумму прибыли от продажи или другого отчуждения ценных бумаг, полученную по правилам НП(С)БУ или МСФО (п.п. 141.2.2 НКУ). То есть эта разница «очищает» финрезультат от бухгалтерских ценнобумажных прибылей. Рассматриваемую строку заполняют, если оборот Дт 741 — Кт 793 превышает оборот Дт 793 — Кт 971 (профессиональные торговцы ЦБ сравнивают обороты: Дт 702 — Кт 791 и Дт 791 — Кт 902) | |
| Код строки | Название разницы |
| 4.1.4.1 и 4.2.3 | Інші різниці |
| Эти строки заполняют только страховщики. Обычные предприятия здесь ставят прочерк (в электронной форме оставляют эту строку пустой) | |
| Різниці, передбачені розділом I Податкового кодексу України | |
| 4.2.4 | Сума пропорційного коригування доходів з метою трансфертного ціноутворення (підпункт 39.5.5 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эта строка предназначена для «трансфертной» корректировки. В ней показывают сумму пропорциональной корректировки доходов по контролируемым операциям согласно п.п. 39.5.5 НКУ. Заметьте: при наличии соответствующих данных указанную строку заполняют и малодоходники (постоянные представительства нерезидента), имеющие «антиразничную» отметку в декларации | |
| 4.2.5 | Сума пропорційного коригування витрат з метою трансфертного ціноутворення (підпункт 39.5.5 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эта строка предназначена для «трансфертной» корректировки. В ней показывают сумму пропорциональной корректировки расходов по контролируемым операциям согласно п.п. 39.5.5 НКУ. При наличии соответствующих данных указанную строку заполняют и малодоходники (постоянные представительства нерезидента), имеющие «антиразничную» отметку в декларации | |
| Різниці, передбачені розділом II Податкового кодексу України | |
| 4.1.5 | Сума сплачених платежів, внесків, премій за договором довгострокового страхування життя чи договором страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення (стаття 1231 розділу II Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эту строку заполняют предприятия-страхователи, которые вносили за своих работников платежи по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного медицинского страхования и досрочно расторгают такие договоры, в результате чего происходит частичная страховая выплата, выплата выкупной суммы или полное прекращение обязательств страховщика. Признаки указанных договоров названы в пп. 14.1.52, 14.1.521 и 14.1.522 НКУ. Важно! Рассматриваемую разницу рассчитывают (а значит, и заполняют эту строку) как высокодоходники, так и малодоходники (независимо от того, стоит ли у них в декларации отметка, указывающая на принятие решения о неприменении корректировок финрезультата на налоговоприбыльные разницы). При наличии упомянутых выше обстоятельств в рассматриваемой строке отражают сумму признанных в бухучете расходов на уплату страховых платежей (взносов, премий), увеличенную на сумму пени в размере 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на конец отчетного периода, в котором произошло расторжение договора или договор перестал соответствовать требованиям пп. 14.1.52, 14.1.521 и 14.1.522 НКУ. Если при увольнении работника срок действия упомянутых выше договоров не изменяется и такие договоры не прекращаются до завершения своего минимального срока действия, то корректировка, предусмотренная ст. 1231 НКУ, не применяется. Другими словами, собственно факт прекращения трудовых отношений между работником и страхователем не обязывает плательщика-страхователя осуществлять эту корректировку (см. письмо ГНСУ от 26.09.2019 № 382/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и разъяснение из подкатегории 102.12 БЗ) | |
| Різниці, передбачені підрозділом 4 розділу XX Податкового кодексу України | |
| Строки 4.1.5.1 — 4.1.21 и 4.2.6 — 4.2.23 при наличии соответствующих данных заполняют и малодоходники, имеющие «антиразничную» отметку в декларации | |
| 4.1.5.1 | Сума доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (пункт 41 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| В этой строке плательщик отражает сумму дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Обратите внимание: указанная разница не затрагивает налогоплательщиков, перешедших на общую систему из единоналожной группы 4. А вот в отношении бывших упрощенцев группы 3 она работает. Напомним: единоналожники группы 3 отражают доходы по кассовому методу. Соответственно при отгрузке товаров (выполнении работ, предоставлении услуг) в период пребывания на упрощенной системе единоналожного дохода у юрлица не возникло. Чтобы неучтенный доход попал под налогообложение, и предусмотрена рассматриваемая разница. Заметьте: в обратной ситуации, когда плательщик отгрузил товары или предоставил услуги под аванс, полученный на упрощенной системе, уменьшать финрезультат налоговики не позволяют и велят действовать по бухучетным правилам (см. разъяснение из подкатегории 102.11 БЗ и письмо ГФСУ от 21.12.2017 № 3101/6/99-99-12-02-03-15/ІПК). Однако такой поход противоречит ч. 2 ст. 17 ХКУ, обязывающей устранять двойное налогообложение. О том, как действовать в этом случае, мы рассказывали в «Налоги & бухучет», 2019, № 18, с. 12 | |
| 4.1.6 | Сума амортизації, нарахована в бухгалтерському обліку на необоротні активи, що залишилися невведеними в експлуатацію станом на 01 січня 2015 року, вартість яких в бухгалтерському обліку збільшена на суму витрат, що враховані при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток відповідно до підпункту «з» підпункту 138.8.5 пункту 138.8 статті 138 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (пункт 19 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Здесь приводят сумму бухгалтерской амортизации необоротных активов, связанных с добычей полезных ископаемых, если (абзац первый п. 19 подразд. 4 разд. XX НКУ): 1) они не были введены в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2015 года и 2) их стоимость в бухучете увеличена на сумму налоговых расходов, которые уменьшили объект налогообложения в соответствии с п.п. «з» п.п. 138.8.5 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 | |
| 4.1.7 | Сума визнаних втрат від зменшення корисності тих необоротних активів, що залишилися невведеними в експлуатацію станом на 01 січня 2015 року, вартість яких в бухгалтерському обліку збільшена на суму витрат, що враховані при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток відповідно до підпункту «з» підпункту 138.8.5 пункту 138.8 статті 138 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (пункт 19 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| В эту строку заносят сумму потерь от уменьшения полезности необоротных активов, связанных с добычей полезных ископаемых, если (абзац второй п. 19 подразд. 4 разд. XX НКУ): 1) они не были введены в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2015 года и 2) их стоимость в бухучете увеличена на сумму налоговых расходов, которые уменьшили объект налогообложения в соответствии с п.п. «з» п.п. 138.8.5 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 | |
| 4.1.8 | Сума витрат з розвідки/дорозвідки та облаштування нафтових та газових родовищ, які визнані в бухгалтерському обліку витратами звітного періоду у зв’язку з технічною неможливістю та/або економічною недоцільністю подальшого видобутку корисних копалин та були враховані при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток відповідно до підпункту «з» підпункту 138.8.5 пункту 138.8 статті 138 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (пункт 19 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| В строке 4.1.8 приложения РІ отражают сумму расходов по разведке/доразведке и обустройству нефтяных и газовых месторождений, которые (абзац третий п. 19 подразд. 4 разд. XX НКУ): 1) признаны в бухучете расходами отчетного периода в связи с технической невозможностью и/или экономической нецелесообразностью дальнейшей добычи полезных ископаемых и 2) были учтены при определении объекта обложения налогом на прибыль в соответствии с п.п. «з» п.п. 138.8.5 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 | |
| 4.1.9 | Сума заборгованості (її частини), попередньо віднесеної платником до зменшення доходу згідно з підпунктом 159.1.1 пункту 159.1 статті 159 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (підпункт 1.1 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эту строку заполняет продавец товаров, работ, услуг при завершении начатой до 01.01.2015 процедуры урегулирования его сомнительной дебиторки согласно «старой» редакции п.п. 159.1.1 НКУ, чтобы нивелировать ранее уменьшенный доход (п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Увеличить бухфинрезультат продавец обязан, если в отчетном периоде суд (1) не удовлетворил иск (заявление) продавца, или (2) удовлетворил его частично, или (3) не принял такой иск (заявление) к производству (рассмотрению), или (4) удовлетворил иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении его задолженности перед продавцом либо ее части. Исключение — прекращение судом производства по делу полностью или частично в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления) | |
| 4.1.10 | Сума заборгованості, визнана судом чи за виконавчим написом нотаріуса (підпункт 1.1 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Здесь покупатель товаров, работ, услуг отражает стоимость признанной судом или по исполнительной надписи нотариуса задолженности, меры по взысканию которой начаты до 01.01.2015 (п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) | |
| 4.1.11 | Сума заборгованості (її частина), погашена покупцем (абзац другий підпункту 1.2 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эту строку заполняет продавец, начавший до 01.01.2015 процедуру урегулирования сомнительной дебиторской задолженности. Чтобы нивелировать уменьшение ранее (до 01.01.2015) дохода (на величину поставленных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг) согласно «старой» редакции п.п. 159.1.1 НКУ, здесь показывают сумму задолженности, погашенной покупателем полностью или частично (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания) (п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) | |
| 4.1.12 | Сума коштів, що надійшла на банківський рахунок або в касу платника податку після 01 січня 2015 року (абзац перший пункту 18 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Здесь показывают сумму денежных средств, которая поступила на банковский счет или в кассу предприятия в течение отчетного года в погашение дебиторской задолженности, возникшей до 01.01.2015, по операциям, налоговый доход по которым определялся до 2015 года по дате поступления денежных средств (абзац первый п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) | |
| 4.1.13 | Сума частки позитивної різниці між резервом, розрахованим банком відповідно до розділу III Податкового кодексу України на кінець 2014 року, та резервом на 01 січня 2015 року, визнаним для оподаткування згідно з пунктом 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (пункт 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Эта строка была предназначена исключительно для банков. Остальные предприятия здесь проставляют прочерк (если заполняют в электронном виде, строку оставляют пустой) | |
| 4.1.14 | Сума витрат платника податку, який є боржником (позичальником) за зовнішніми кредитами (позиками), залученими під державні гарантії, обслуговування та погашення яких здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України, за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, внаслідок здійснення правочинів, зазначених у пункті 14 розділу «Прикінцеві положення» Закону України «Про Державний бюджет України на 2015 рік», що виникають за правилами бухгалтерського обліку при списанні безнадійної дебіторської заборгованості за поставлені товари (роботи, послуги), що підлягали оплаті за рахунок коштів Державного бюджету України — в розмірі, що не перевищує суму доходів, визначену у рядку 4.2.12 розділу 4 «Інші різниці» цього додатка (пункт 36 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эта разница распространяется на тех немногочисленных плательщиков, которые получили внешние кредиты (займы) под государственные гарантии, обслуживание и погашение которых осуществляются за счет средств госбюджета, по перечню, определенному КМУ, в результате осуществления сделок, указанных в п. 14 разд. «Заключительные положения» Закона о госбюджете-2015. В этой строке отражают расходы, возникающие по правилам бухучета при списании безнадежной дебиторской задолженности за поставленные товары (работы, услуги), которые подлежали оплате за счет средств госбюджета, — в размере, не превышающем сумму доходов, приведенную в строке 4.2.12 приложения РІ (абзац второй п. 36 подразд. 4 разд. XX НКУ) | |
| 4.1.15 | Одна третя частина суми доходів, визнаних у зв’язку із зменшенням (розформуванням) резервів, на яку зменшувався фінансовий результат до оподаткування згідно з підпунктом 1 пункту 39 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, в кожному з трьох років, наступних за роком, у якому було погоджено план реструктуризації згідно із законом щодо фінансової реструктуризації або затверджено план санації згідно із статтею 6 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» з урахуванням особливостей, встановлених законом щодо фінансової реструктуризації (підпункт 2 пункту 39 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Эту строку заполняют только банки и небанковские финучреждения. Остальные предприятия проставляют здесь прочерк (если заполняют в электронном виде — оставляют строку пустой) | |
| 4.1.16 | Сума витрат, що врахована під час визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток до 01 січня 2015 року та врахована у складі витрат відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час визначення фінансового результату до оподаткування після 01 січня 2015 року (пункт 42 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| В строке 4.1.16 указывают сумму расходов, учтенную при определении объекта обложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года и включенную в состав бухгалтерских расходов в отчетном периоде. То есть эту разницу определяют с целью избежания повторного учета расходов при определении объекта налогообложения. Корректировку финрезультата осуществляют на основании «переходного» п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ | |
| 4.1.17 | Сума нарахованої амортизації основних засобів четвертої групи відповідно до пункту 43 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України протягом податкових (звітних) періодів, у яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації (пункт 43 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| В этой строке отражают сумму начисленной ускоренной амортизации ОС группы 4 за весь налоговый (отчетный) период ее начисления в случае несоблюдения требований, установленных п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. То есть через строку 4.1.17 «снимаем» начисленную ранее ускоренную налоговую амортизацию. Напомним: согласно п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ с 01.01.2017 плательщики при расчете амортизации по прямолинейному методу в отношении ОС группы 4 могли использовать минимально допустимый срок налоговой амортизации 2 года. Однако для применения ускоренных сроков начисления амортизации должны были соблюдаться следующие условия: — ОС не были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины; — ОС введены в эксплуатацию с 01.01.2017 по 31.12.2019; — ОС использовались в собственной хоздеятельности и не продавались или не предоставлялись в аренду другим лицам (за исключением плательщиков, у которых предоставление в аренду имущества — основной вид деятельности). Если эти требования были нарушены до окончания периода начисления амортизации (2 года), плательщик в налоговом (отчетном) периоде, в котором произошел факт такого нарушения, обязан применить «санкционные» разницы. То есть увеличить финрезультат на сумму ускоренной налоговой амортизации, начисленной за весь период эксплуатации соответствующего объекта ОС. Обратите внимание! По мнению налоговиков, рассматриваемую корректировку необходимо проводить также в случаях, когда ОС группы 4, к которым применялась ускоренная налоговая амортизация (см. письмо ОКП ГФСУ от 20.06.2017 № 732/ІПК/28-10-01-03-11): — ликвидированы (прекращено их использование в собственной хозяйственной деятельности); — бесплатно переданы другому лицу; — похищены; — внесены в уставный капитал другого лица. Вместе с тем в том же письме налоговики говорят, что при временном выводе ОС из эксплуатации в связи с их ремонтом или консервацией переамортизировать такие ОС в налоговом учете не нужно. Одновременно со строкой 4.1.17 заполняют строку 4.2.16 приложения РІ | |
| 4.1.17.1 | Сума нарахованої амортизації основних засобів відповідно до пункту 431 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України протягом податкових (звітних) періодів, в яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації основних засобів (пункт 431 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Здесь показывают сумму начисленной ускоренной амортизации ОС за весь налоговый (отчетный) период ее начисления в случае несоблюдения требований, установленных п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (ср. ). Напомним, что указанная норма разрешает в период с 01.01.2020 до 31.12.2030 ускоренно амортизировать ОС групп 4, 5, 9 и передаточные устройства (группа 3), используя минимально допустимый срок амортизации: — 2 года — в отношении ОС групп 4 «Машины и оборудование» и 5 «Транспортные средства»; — 5 лет — в отношении передаточных устройств (группа 3) и ОС группы 9 «Прочие основные средства». Но только при соблюдении следующих требований: — ОС введены в эксплуатацию с 01.01.2020 по 31.12.2030; — ОС не были в использовании. | |
| Такие ОС должны использоваться в собственной хозяйственной деятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме плательщиков, для которых предоставление в аренду имущества — основной вид деятельности). Если эти требования нарушаются до окончания периода начисления ускоренной амортизации, плательщик в налоговом (отчетном) периоде, в котором произошел факт такого нарушения, обязан увеличить финрезультат на сумму ускоренной налоговой амортизации, начисленной с даты ввода таких ОС в эксплуатацию. Полагаем, что по аналогии с разницей, отражаемой в строке 4.1.17, рассматриваемую корректировку придется применять и в случаях, когда ОС, к которым применялась ускоренная налоговая амортизация, ликвидированы (прекращено их использование в собственной хозяйственной деятельности), бесплатно переданы другому лицу, похищены или внесены в уставный капитал другого лица. Одновременно со строкой 4.1.17.1 заполняют строку 4.2.16.1 приложения РІ | |
| 4.1.18 | Сума доходу, отриманого від реалізації газу (метану) вугільних родовищ, на який було зменшено фінансовий результат до оподаткування відповідно до абзацу другого пункту 16 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, за результатами податкового року, що настає за податковим періодом застосування пільги — у разі відсутності цільового використання вивільнених від оподаткування коштів (пункт 16 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Рассматриваемая разница была разработана под «метановую» льготу, действовавшую до 01.01.2020 (см. п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Последний раз ее рассчитывали по итогам 2020 года. В 2021 году эта разница уже не действовала, поэтому строка 4.1.18 приложения РІ к налоговоприбыльной декларации за 2021 год не заполняется | |
| 4.1.19 | Від’ємна різниця (яка буде відображена через рахунки обліку капіталу банку) між відкоригованим розміром резервів за активами (у тому числі групами активів), розрахованим станом на початок 2018 року відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності, що застосовуватимуться з 2018 року, та розміром резервів, сформованих у зв’язку зі зменшенням корисності активів відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності, які застосовувалися станом на кінець 2017 року (пункт 49 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Эта строка предназначалась для банков и небанковских финансовых учреждений. Остальные предприятия проставляют здесь прочерк (в электронной форме — оставляют строку незаполненной) | |
| 4.1.20 | Сума витрат, визнаних за правилами бухгалтерського обліку, внаслідок використання закладом охорони здоров’я державної та/або комунальної власності та/або особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, що є платником податку на прибуток, коштів або товарів, визначених пунктом 512 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (пункт 512 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эта строка предназначена для плательщиков налога на прибыль — государственных или коммунальных учреждений здравоохранения и лиц, уполномоченных на осуществление закупок в сфере здравоохранения. Здесь увеличивают финрезультат на сумму расходов, признанных в бухучете в связи с использованием полученных ими ранее средств или товаров, предназначенных для борьбы с COVID-19. При этом бухгалтерские доходы, отраженные вследствие получения таких средств и товаров, «снимают» по строке 4.2.20 приложения РІ. Заметьте: п. 512 подразд. 4 разд. ХХ НКУ ограничивает действие этих разниц 2020 годом, однако законопроектом № 4278 планируется продлить их на 2021 год | |
| 4.1.21 | Сума витрат, визнаних за правилами бухгалтерського обліку, внаслідок використання закладом охорони здоров’я державної та/або комунальної власності, що є платником податку на прибуток, товарів (лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України (пункт 513 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України) |
| Разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эту строку заполняют только государственные и коммунальные учреждения здравоохранения, являющиеся плательщиками налога на прибыль. Они увеличивают финрезультат на сумму расходов, признанных в бухучете вследствие использования товаров, направленных на борьбу с COVID-19, которые ранее были получены бесплатно от лиц, уполномоченных на осуществление закупок в сфере здравоохранения. При этом бухгалтерские доходы, отраженные вследствие получения таких товаров, «снимают» по строке 4.2.21 приложения РІ. Учтите: п. 513 подразд. 4 разд. ХХ НКУ ограничивает действие этих разниц 2020 годом, однако законопроектом № 4278 планируется продлить их на 2021 год | |
| 4.2.6 | Сума собівартості (її частини, визначеної пропорційно сумі заборгованості, включеної до доходу відповідно до пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) товарів, робіт, послуг, за якими виникла така заборгованість, попередньо віднесена платником до зменшення витрат відповідно до пункту 159.1 статті 159 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (підпункт 1.1 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эту строку заполняют продавцы, начавшие до 01.01.2015 процедуру урегулирования сомнительной дебиторской задолженности. Здесь показывают сумму себестоимости (ее части) товаров, работ, услуг, на которую ранее (до 01.01.2015) на основании «старого» п.п. 159.1.1 НКУ были уменьшены налоговые расходы (п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Делают это, если суд (1) не удовлетворил иск (заявление) такого продавца, или (2) удовлетворил его частично, или (3) не принял такой иск (заявление) к производству (рассмотрению), или (4) удовлетворил иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении его задолженности перед продавцом либо ее части. Учтите: рассматриваемая разница не «работает», если суд прекращает производство по делу полностью или частично в связи с погашением покупателем задолженности либо ее части после подачи продавцом иска (заявления). Строка 4.2.6 заполняется одновременно со строкой 4.1.9 приложения РІ | |
| 4.2.7 | Сума погашеної платником-покупцем заборгованості (її частини) (абзац перший підпункту 1.2 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| В этой строке покупатель, который погасил долг перед продавцом (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), для нивелирования прежнего (до 01.01.2015) уменьшения своих расходов согласно «старому» п.п. 159.1.2 НКУ отражает сумму погашенной задолженности (п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) | |
| 4.2.8 | Сума собівартості (її частини, визначеної пропорційно сумі погашеної заборгованості) товарів, робіт, послуг (абзац другий підпункту 1.2 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эту строку заполняет продавец, который в связи с процедурой урегулирования сомнительной дебиторской задолженности ранее (до 01.01.2015) на основании «старого» п.п. 159.1.1 НКУ уменьшил налоговые расходы на себестоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг). При полном или частичном погашении долга покупателем (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания) здесь отражают сумму себестоимости или ее части, определенную пропорционально сумме погашенной покупателем задолженности (п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Строка 4.2.8 заполняется одновременно со строкой 4.1.11 приложения РІ | |
| 4.2.9 | Сума коштів, що була перерахована на банківський рахунок або в касу контрагента платника податку після 01 січня 2015 року (абзац другий пункту 18 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| В этой строке налогоплательщики указывают сумму перечисленных (или внесенных в кассу) контрагентам в отчетном периоде денежных средств в погашение кредиторской задолженности, возникшей до 01.01.2015, по операциям, налоговые расходы по которым до 2015 года определялись по дате перечисления денежных средств на банковский счет или внесения в кассу контрагента (абзац второй п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) | |
| 4.2.10 | Сума частки від’ємної різниці між резервом, розрахованим банком відповідно до розділу III Податкового кодексу України на кінець 2014 року, та резервом на 01 січня 2015 року, визнаним для оподаткування згідно з пунктом 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (пункт 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Эта строка была предназначена исключительно для банков. Остальные предприятия здесь проставляют прочерк (в электронной форме оставляют строку незаполненной) | |
| 4.2.11 | Витрати на оплату відпусток працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці, які відшкодовані після 01 січня 2015 року за рахунок резервів та забезпечень, сформованих до 01 січня 2015 року відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у випадку, якщо такі витрати не були враховані при визначенні об’єкта оподаткування до 01 січня 2015 року (пункт 24 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Здесь налогоплательщики показывают уменьшение финрезультата на сумму расходов на оплату отпусков работникам и прочие выплаты, связанные с оплатой труда, которые возмещены после 01.01.2015 за счет резервов и обеспечений, сформированных до 01.01.2015 в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 01.01.2015 (п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ) | |
| 4.2.12 | Сума доходу, що виникла у платника податку, який є боржником (позичальником) за зовнішніми кредитами (позиками), залученими під державні гарантії, обслуговування та погашення яких здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України, за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, внаслідок здійснення правочинів, зазначених у пункті 14 розділу «Прикінцеві положення» Закону України «Про Державний бюджет України на 2015 рік» (пункт 36 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| В этой строке отражают сумму дохода, возникшего у плательщика, который является должником (заемщиком) по внешним кредитам (займам), привлеченным под государственные гарантии, обслуживание и погашение которых осуществляются за счет средств госбюджета, по перечню, определенному КМУ, в результате осуществления сделок, указанных в п. 14 разд. «Заключительные положения» Закона о госбюджете-2015 (абзац первый п. 36 подразд. 4 разд. XX НКУ) | |
| 4.2.13 | Сума доходів, визнаних відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у зв’язку з розформуванням резервів внаслідок реструктуризації зобов’язань відповідно до плану реструктуризації, погодженого згідно із законом щодо фінансової реструктуризації, або плану санації, затвердженого згідно зі статтею 6 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» з урахуванням особливостей, встановлених законом щодо фінансової реструктуризації, якщо оподаткування таких резервів регулюється нормами пункту 139.3 статті 139 Податкового кодексу України (підпункт 1 пункту 39 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Эту строку заполняют только банки и небанковские финучреждения. Остальные предприятия проставляют здесь прочерк (если заполняют в электронном виде — оставляют строку пустой) | |
| 4.2.14 | Сума доходів, визнаних відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності внаслідок списання податкового боргу, анулювання (прощення) та/або розстрочення (відстрочення) зобов’язань платника відповідно до положень пункту 37 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України та закону щодо фінансової реструктуризації (підпункт 1 пункту 39 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| В этой строке отражают сумму доходов, признанных в соответствии с НП(С)БУ или МСФО в результате списания налогового долга, аннулирования (прощения) и/или рассрочки (отсрочки) обязательств плательщика в соответствии с положениями п. 37 подразд. 10 разд. XX НКУ и Закона о финреструктуризации (абзац второй п.п. 1 п. 39 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) | |
| 4.2.15 | Сума доходів, що врахована під час визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток до 01 січня 2015 року та врахована у складі доходів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час визначення фінансового результату до оподаткування після 01 січня 2015 року (пункт 42 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Здесь указывают сумму доходов, учтенную в объекте налогообложения по налоговым правилам до 1 января 2015 года и отраженную в составе доходов согласно бухгалтерским правилам в отчетном периоде. Например: ОС получены бесплатно до 01.01.2015. Их стоимость была отражена в налоговых доходах сразу на всю сумму. При этом в бухучете после 01.01.2015 осуществляется постепенное признание доходов по мере начисления амортизации (Дт 424 — Кт 745). Чтобы такие доходы повторно не были обложены налогом на прибыль, от них нужно «очистить» объект налогообложения путем рассматриваемой корректировки | |
| 4.2.16 | Сума розрахованої амортизації основних засобів четвертої групи відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу III Податкового кодексу України за відповідні податкові (звітні) періоди (пункт 43 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| В этой строке плательщик, нарушивший условия п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ для ускоренной амортизации ОС группы 4, указывает сумму их налоговой амортизации, рассчитанной по общим правилам п. 138.3 НКУ за соответствующие налоговые (отчетные) периоды (см. также комментарий к строке 4.1.17 приложения РІ). Заметьте: здесь указывают налоговую амортизацию только тех ОС группы 4, к которым плательщик ранее применял ускоренную налоговую амортизацию, а теперь переамортизирует в связи с нарушением требований, прописанных в п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ | |
| 4.2.16.1 | Сума розрахованої амортизації основних засобів (визначених пунктом 431 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України) відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу III Податкового кодексу України за відповідні податкові (звітні) періоди (пункт 431 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Здесь плательщик, нарушивший условия п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НКУ для ускоренной амортизации ОС, установленных этим пунктом, указывает сумму их налоговой амортизации, рассчитанной по общим правилам п. 138.3 НКУ за соответствующие налоговые (отчетные) периоды (см. также комментарий к строке 4.1.17.1 приложения РІ). Причем указывать в этой строке нужно налоговую амортизацию только тех ОС, к которым плательщик ранее применял ускоренную налоговую амортизацию, а теперь переамортизирует в связи с нарушением требований, прописанных в п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НКУ | |
| 4.2.16.2 | Сума амортизації різниці, що виникає в результаті порівняння балансової вартості (без урахування переоцінки) основних засобів за даними бухгалтерського обліку, яка є меншою, ніж балансова (залишкова) вартість основних засобів, розрахована відповідно до вимог розділу ІІІ Податкового кодексу України, та амортизується як окремий об’єкт основних засобів із застосуванням «прямолінійного» методу нарахування амортизації протягом двадцяти податкових (звітних) кварталів (пункт 52 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Заполнение этой строки обусловлено тем, что с 23.05.2020 законодатели разрешили применение производственного метода начисления амортизации ОС в налоговом учете. При этом согласно п. 52 подразд. 4 разд. ХХ НКУ налогоплательщики могли принять решение об изменении со ІІ — IV кварталов 2020 года метода начисления амортизации ОС на производственный. Но для этого им нужно было осуществить инвентаризацию таких ОС по состоянию на 1-е число налогового (отчетного) периода 2020 года, в котором принято решение о применении производственного метода. Если по результатам проведенной инвентаризации оказалось, что общая балансовая стоимость ОС (без учета переоценки) по данным бухучета меньше налоговой балансовой (остаточной) стоимости ОС, рассчитанной по нормам разд. III НКУ, разницу амортизируют как отдельный объект ОС по прямолинейному методу в течение 20 налоговых (отчетных) кварталов. Начисленную амортизацию такого объекта ОС показывают в строке 4.2.16.2 приложения РІ | |
| 4.2.17 | Сума доходу, отриманого від операцій з газом (метаном) вугільних родовищ (реалізація, переробка, спалювання) та/або похідною сировиною газу (метану) вугільних родовищ, у тому числі газоповітряною сумішшю із вмістом газу (метану), яка не відповідає вимогам до якості природного газу, призначеного для транспортування, промислового та комунально-побутового споживання (пункт 16 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Согласно п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ до 1 января 2020 года освобождалась от налогообложения (путем уменьшения финрезультата) прибыль предприятий в размере дохода, полученного ими от хозяйственной деятельности с использованием газа (метана) угольных месторождений и/или производного сырья газа (метана) угольных месторождений. Но поскольку в 2021 году упомянутая льгота уже не работала, в строке 4.2.17 приложения РІ к налоговоприбыльной декларации-2021 ничего не показывают | |
| 4.2.18 | Позитивна різниця (яка буде відображена через рахунки обліку капіталу банку) між відкоригованим розміром резервів за активами (у тому числі групами активів), розрахованим станом на початок 2018 року відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності, що застосовуватимуться з 2018 року, та розміром резервів, сформованих у зв’язку зі зменшенням корисності активів відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності, які застосовувалися станом на кінець 2017 року (пункт 49 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Эта строка предназначалась для банков и небанковских финансовых учреждений. Остальные предприятия здесь проставляют прочерк (в электронной форме строку оставляют пустой) | |
| 4.2.19 | Накопичена станом на кінець 2017 року сума перевищення розміру резерву, сформованого у зв’язку із знеціненням (зменшенням корисності) активів згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності, над лімітом, розрахованим відповідно до положень Податкового кодексу України, у тому числі відповідно до пункту 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (крім частини резерву (у межах перевищення над лімітом), що була використана або розформована у звітних (податкових) періодах до 01 січня 2018 року) (пункт 50 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Эта строка предназначалась для банков и небанковских финансовых учреждений. Остальные предприятия здесь проставляют прочерк (в электронной форме строку оставляют пустой) | |
| 4.2.20 | Сума доходів, визнаних за правилами бухгалтерського обліку, внаслідок отримання закладом охорони здоров’я державної та/або комунальної власності та/або особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, що є платником податку на прибуток, коштів або товарів, визначених пунктом 512 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (пункт 512 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Эта строка предназначена для плательщиков налога на прибыль — государственных или коммунальных учреждений здравоохранения и лиц, уполномоченных на осуществление закупок в сфере здравоохранения. Здесь уменьшают финрезультат на сумму доходов, признанных в бухучете вследствие получения такими плательщиками средств или товаров, направленных на борьбу с COVID-19. Заметьте: п. 512 подразд. 4 разд. ХХ НКУ ограничивает действие этой разницы 2020 годом, однако законопроектом № 4278 планируется продлить ее на 2021 год. Но и без этого налоговики, похоже, считают, что она «работает» до окончания карантина (см. код льготы «11020380» согласно Справочнику № 106/1). В то же время если упомянутый законопроект своевременно принят не будет, имеет смысл получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу | |
| 4.2.21 | Сума доходів, визнаних за правилами бухгалтерського обліку, внаслідок отримання закладом охорони здоров’я державної та/або комунальної власності, що є платником податку на прибуток, товарів (лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України (пункт 513 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Строка 4.2.21 предназначена только для государственных или коммунальных учреждений здравоохранения, являющихся плательщиками налога на прибыль. В ней отражают сумму бухгалтерских доходов, признанных вследствие бесплатного получения от лиц, уполномоченных на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товаров, направленных на борьбу с COVID-19. Имейте в виду: п. 513 подразд. 4 разд. ХХ НКУ ограничивает действие этой разницы 2020 годом, однако законопроектом № 4278 планируется продлить ее на 2021 год. Но и без этого налоговики, похоже, считают, что она «работает» до окончания карантина (см. код льготы «11020381» согласно Справочнику № 106/1). В то же время если упомянутый законопроект своевременно принят не будет, имеет смысл получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу | |
| 4.2.22 | Сума отриманої одноразової компенсації суб’єктам господарювання відповідно до Закону України «Про соціальну підтримку застрахованих осіб та суб’єктів господарювання на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» та включеної до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 54 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Впервые эту строку заполняют в приложении РІ к налоговоприбыльной декларации за 2021 год те налогоплательщики, которые в 2021 году получили доход в виде одноразовой компенсации, выплачиваемой субъектам хозяйствования в качестве социальной поддержки на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение распространения COVID-19 (п. 2 ст. 1 Закона № 1071). Согласно п. 54 подразд. 4 разд. ХХ НКУ сумму такого дохода, отраженную в бухучете, нужно изъять из бухгалтерского финрезультата до налогообложения путем осуществления уменьшающей корректировки. Такую уменьшающую сумму и показывают в рассматриваемой строке | |
| 4.2.23 | Сума списаних штрафних санкцій і пені відповідно до пункту 23 та списаного податкового боргу відповідно до пункту 24 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 54 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Разница, уменьшающая бухгалтерский финрезультат | |
| Впервые эту строку заполняют в приложении РІ к налоговоприбыльной декларации-2021. Здесь отражают включенную в состав бухгалтерских доходов сумму (п. 54 подразд. 4 разд. ХХ НКУ): — штрафов и пени, списанных в соответствии с п. 23 подразд. 10 разд. ХХ НКУ; — налогового долга (в том числе штрафных санкций и пени), образовавшегося до 01.11.2020, совокупный размер которого по всем налогам и сборам не превышает 3060 грн (включительно), списанного в соответствии с п. 24 подразд. 10 разд. ХХ НКУ | |
| 01 | Усього різниць, на які збільшується фінансовий результат |
| В этой строке подводят общий итог всех разниц, увеличивающих бухгалтерский финрезультат | |
| 02 | Усього різниць, на які зменшується фінансовий результат |
| Здесь подводят общий итог разниц, уменьшающих бухгалтерский финрезультат | |
| 03 | Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (рядок 01 - рядок 02) (+, -) |
| В этой строке выводят окончательный результат для корректировки бухгалтерского финрезультата как разницу между строками 01 и 02 приложения РІ. Строка может иметь как положительное «+», так и отрицательное «-» значение. Показатель этой строки с соответствующим знаком («+» или «-») переносят в строку 03 РІ основной части декларации | |