Больничные
НКУ для целей налогообложения относит больничные к зарплате (п.п. 169.4.1 НКУ). Поэтому в разд. I 4ДФ Налогового расчета больничные отражаем в общей сумме зарплаты с признаком дохода «101». Отдельной суммой больничные не выделяем.
Поэтому, как для оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет предприятия, так и для пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС работают те же правила отражения в 4ДФ, что и для зарплаты.
С учетом изложенного делаем следующие выводы. Если больничные выплачиваем в месяце, который следует за месяцем их начисления, то выплаченную сумму и уплаченные НДФЛ и ВС отражаем в 4ДФ за месяц начисления. Таким образом, графы 3а = 3, 4а = 4, 5а = 5.
А если месяц, наступающий за месяцем начисления больничных, прошел, а пособие от ФСС не выплачено? Тогда имеем несвоевременную выплату дохода. А значит, начисление/выплату пособия и начисление/уплату НДФЛ и ВС из нее отражаем в 4ДФ по факту.
Пример 1. Работник (налоговый номер — 2568542548) болел с 1 по 9 ноября 2021 года, а потом ушел в карантинный отпуск без сохранения зарплаты, который длился до конца января 2022 года. В ноябре ему были начислены больничные в общей сумме 5940 грн (НДФЛ — 1069,20 грн, ВС — 89,10 грн), в том числе:
— оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя — 3300 грн (НДФЛ — 594 грн, ВС — 49,50 грн);
— пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС — 2640 грн (НДФЛ — 475,20 грн, ВС — 39,60 грн).
Оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности осуществлена работнику, а удержанные из нее НДФЛ и ВС уплачены в бюджет 07.12.2021. В декабре пособие от ФСС не поступило, поэтому НДФЛ и ВС из начисленной, но не выплаченной суммы пособия были перечислены в бюджет 29.12.2021. Финансирование от ФСС поступило и было выплачено работнику в январе 2022 года.
В приведенном примере больничные будут отражены в 4ДФ за 3 месяца (ноябрь, декабрь, январь), да к тому же затронут разные кварталы.
4ДФ за ноябрь 2021 года (см. на рис. 1). В графах 3а, 4а, 5а указываем общую сумму начисленных больничных (5940 грн), НДФЛ (1069,20 грн) и ВС (89,10 грн) соответственно.
Поскольку своевременно (в месяце, следующем за месяцем начисления) выплачена только оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности, то именно ее (3300 грн) и уплаченные с нее НДФЛ (594 грн) и ВС (49,50 грн) указываем в графах 3, 4 и 5 соответственно.
Уплату НДФЛ и ВС с суммы пособия от ФСС не указываем, несмотря на то, что они были перечислены в бюджет в декабре.
4ДФ за декабрь 2021 года (рис. 2). Графы 3а и 3 не заполняем, ведь ни начисления, ни выплаты дохода в этом месяце не было.
В графе 4 указываем уплату НДФЛ с больничных за счет ФСС — 475,20 грн.
В графе 5 указываем сумму ВС, уплаченную с больничных за счет ФСС — 39,60 грн.
4ДФ за январь I квартала 2022 года. Пособие по временной потере трудоспособности получено от ФСС и выплачено работнику в январе. Поэтому его сумму (2640 грн) указываем в графе 3 разд. I 4ДФ (см. рис. 3). При этом графы 3а, 4а, 4 и 5а, 5 не заполняем.
С отражением больничных в 4ДФ Налогового расчета разобрались. В следующем разделе поговорим о пособии по беременности и родам.
Пособие по беременности и родам
Пособие по беременности и родам в полном размере выплачивается за средства ФСС. Для целей налогообложения такое пособие не считается зарплатой. Это отдельный вид дохода (п.п. 165.1.1 НКУ), из которого не удерживаем НДФЛ и ВС.
В разд. I 4ДФ пособие по беременности и родам отражаем с признаком дохода «128». В графах 3а и 3 пособие указываем по факту начисления/выплаты. Графы 4а, 4 и 5а, 5 не заполняем (в бумажном варианте ставим прочерки).
Пример 2. Работнице начислено пособие по беременности и родам в ноябре 2021 года в сумме 37800 грн. Финансирование от ФСС и выплата пособия работнице состоялись в декабре 2021 года.
Начисление пособия по беременности и родам отражаем в графе 3а разд. I 4ДФ за ноябрь 2021 года, выплату — в графе 3 разд. I 4ДФ за декабрь 2021 года. Графы 4а, 4 и 5а, 5 не заполняем (в бумажном варианте — прочерки).
выводы
- В 4ДФ сумму больничных, как за счет предприятия, так и за счет ФСС, отражаем по тем же правилам, что и зарплату с признаком дохода «101».
- Начисление и выплату пособия по беременности и родам указываем в 4ДФ с признаком дохода «128» по факту такого начисления/выплаты.
