Вопрос, по сути, в следующем: если операция не повлияла на налоговый учет (в частности, предусмотрена увеличивающая корректировка, исключающая операцию из налоговых расходов и нивелирующая ее влияние на объект налогообложения), то нужно ли автоматом исключать из налогового учета и возникающие по ней курсовые разницы?
Должны вас успокоить: НКУ этого не требует.
Напомним, что с 01.01.2015 года объектом обложения налогом на прибыль является финрезультат по данным бухучета, который нужно корректировать на налоговые разницы. Однако в случае осуществления валютных операций никаких налоговых разниц и специальных корректировок для курсовых разниц НКУ не предусмотрено. Причем на это неоднократно обращали внимание и налоговики.
Как отмечали контролеры, положениями НКУ не предусмотрено корректировки финрезультата до налогообложения на суммы курсовых разниц. Такие операции при формировании финрезультата до налогообложения отражаются по правилам бухучета. Поэтому при изменении валютного курса курсовые разницы учитывают по бухучетным правилам (письма ГНСУ от 31.05.2021 № 2156/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 05.08.2021 № 2962/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 26.05.2021 № 2033/ІПК/99-00-21-02-02-06). Да и в приложении РІ для курсовых разниц не предусмотрено никаких специальных строк.
В связи с этим интерес представляет письмо ГНСУ от 01.12.2020 № 4915/ІПК/99-00-05-05-02-06. Рассматривалась похожая ситуация: когда проценты по кредиту от нерезидента плательщик исключал из налоговых расходов через процентную разницу по п. 140.2 НКУ. Возник тот же вопрос: как быть с курсовыми разницами, начисленными по процентам? И в этой ситуации налоговики также разъяснили, что корректировки финрезультата на сумму курсовых разниц, начисленных на задолженность по таким процентам, НКУ не предусмотрено.
К слову, и до 2015 года (т. е. еще до полной переориентации налоговоприбыльного учета на бухучет) позиция налоговиков по курсовым разницам была аналогичной. Так в ОНК, утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.2012 № 574, на вопрос о том нужно ли по задолженности, которая не учитывается в налоговом учете (например, задолженности по валютному кредиту или роялти, если они не учитываются в налоговых расходах) рассчитывать курсовые разницы, налоговики отвечали утвердительно: нужно, поскольку по бухучетным правилам такая задолженность является монетарной статьей (см. вопрос 5 ОНК № 574).
Поэтому в налоговоприбыльном учете курсовые разницы на общих основаниях (через бухучетные доходы/расходы) поучаствуют в формировании финрезультата (объекта обложения). И корректировать финрезультат на сумму курсовых разниц (даже если сама операция не повлияла на налоговый учет) плательщику не нужно
