Для кого выгоден 2 %-ный единый налог

Уже многие субъекты с 1 апреля перешли на 2 %-ный спецЕН. Однако, думаем, наш анализ будет полезным для тех, кто еще не подал заявление и колеблется, стоит ли переходить на спецЕН, а возможно, и для тех, кто уже работает на спецЕН, чтобы убедиться в правильности своего выбора*.

* Плательщик спецЕН имеет право самостоятельно отказаться в любой момент от использования спецЕН с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором было принято такое решение.

Преимущества спецЕН

Перечислим основные преимущества спецЕН, которые мы видим.

Привлекательная ставка. Довольно низкая ставка ЕН — 2 % от дохода. Хотя здесь имеет значение также средний уровень рентабельности по видам деятельности хозсубъекта (см. об этом в конце).

Мягкие условия перехода. Для перехода на спецЕН:

— отсутствует ограничение в отношении количества работающих у хозсубъекта;

— максимальный объем дохода в течение календарного (предыдущего) года, который позволяет работать на спецЕН, тоже отсутствует

Напомним, что для обычной гр. 3 ЕН предельный объем годового дохода, который позволяет переходить (работать) на ЕН в этом году, составляет лишь 7585500 грн (сейчас в районе 260 тыс. дол.).

То есть избирать спецЕН могут, во-первых, не только малые и средние, но и большие предприятия и другие субъекты хозяйствования, а во-вторых — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы. То есть — включая и тех, у кого в уставном капитале совокупность долей, которые принадлежат юрлицам-неплательщикам ЕН, равна или превышает 25 %!

Довольно узкие ограничения. На плательщиков спецЕН, в отличие от остальных групп, не распространяется львиная доля ограничений, установленных п. 291.5 НКУ.

В перечень субъектов, которые не могут быть плательщиками спецЕН, отнесены лишь такие:

1) субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), которые осуществляют:

— обмен иностранной валюты;

— производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров, импорта автомобилей легковых, кузовов к ним, прицепов и полуприцепов, мотоциклов, транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 человек и более, транспортных средств для перевозки грузов и розничной торговли подакцизными товарами)

— добычу, реализацию полезных ископаемых (кроме добычи подземных и поверхностных вод предприятиями, предоставляющими услуги централизованного водоснабжения и водоотведения)

2) страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;

3) представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, которое не является плательщиком единого налога;

4) физические и юридические лица — нерезиденты.

Неуплата НДС, в том числе — импортного! Привлекательным также является освобождение плательщиков спецЕН от начисления и уплаты НДС.

И особо привлекательно для импортеров то, что

Но, во-первых, есть исключения (см. ниже — в части о недостатках), а во-вторых, Законопроектом 7311-д освобождение от уплаты импортного НДС собираются исключить (правда судьба этого закнопроекта пока под вопросом).

Думаем также, если не будет каких-то законодательных изменений, те неплательщики НДС, которые во время работы на спецЕН превысили объем 1 млн грн, не будут подлежать обязательной регистрации плательщиками НДС, поскольку операции, осуществленные плательщиком спецЕН, считаются такими, которые не являются объектом обложения НДС (п. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). А необъектные операции для расчета объемов поставки не учитываются.

Легкий «вход» и «выход». Привлекает, в частности, и то, что уже можно перейти на ЕН не с начала следующего месяца, а с любого дня, следующего за днем подачи заявления об избрании спецЕН (ставки 2 %)!

А также по желанию отказаться от спецЕН можно в любой момент (не ожидая отмены военного положения) — и покинуть его с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.

Посредникам. Для посредников привлекательно то, что у них 2 %-ми должен облагаться не весь доход, а только сумма их посреднического вознаграждения. Любые сомнения в отношении этого развеялись после внесения Законом № 2142 изменений с 5 апреля в п. 9.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, что ставка ЕН применяется в размере 2 % дохода, определенного в соответствии со ст. 292 НКУ (в которую входит и «посреднический» п. 292.4).

К стандартным преимуществам ЕН можно также отнести и упрощенный учет.

Недостатки спецЕН

Главными из недостатков спецЕН считаем последствия возвращения на общую систему, о которых немного ниже.

НДС. У плательщиков спецЕН не очень охотно будут закупать плательщики НДС. Ведь у последних «на входе» не будет НК. Однако сейчас НДС практически не возмещается, да и уплату налога в случае невозможности можно отсрочить. Поэтому, думаем, плательщикам НДС не стоит слишком сторониться спецЕНщиков. Тем более, что наше налоговое будущее (в т. ч. НДС-будущее) сейчас предугадать сложно.

К недостаткам спецЕН можно отнести и то, что освобождение от НДС (в т. ч. при импорте) не применяется к операциям по ввозу в Украину и по поставке в Украине товаров, которые имеют происхождение из страны, признанной государством-оккупантом и/или признанной государством-агрессором в отношении Украины согласно законодательству, или которые ввозятся из территории государства оккупанта (агрессора) и/или из оккупированной территории Украины, определенной таковой согласно закону! Но эта норма — требование времени.

Поэтому если вы работаете с «враждебными» товарами/странами/территориями, то вам, похоже, придется вести по таким операциям отдельный НДС-учет и отчитываться и уплачивать по ним НДС также и во время нахождения на спецЕН.

Была опасность, что плательщики спецЕН (как и другие хозсубъекты, которые являются неплательщиками НДС) должны уплачивать НДС с услуг, полученных от нерезидента. Однако мы здесь ратуем за либеральный подход, ведь освобождены от уплаты НДС, в частности, операции по поставке услуг с местом поставки на территории Украины. То есть формально под такое освобождение подпадают услуги, не только предоставленные самим плательщиком спецЕН, но и полученные им от нерезидентов (кроме случаев, установленных статьей 208¹ НКУ). И хотя здесь были и фискальные аргументы, но ГНСУ по этому поводу, к счастью, высказалась нефискально! См. ответ на вопрос № 72.

Последствия по НДС при возврате. В первом отчетном месяце, когда будет восстановлена регистрация плательщиком НДС, экс-плательщик спецЕН должен начислить налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 НКУ по товарам/услугам, необоротным активам, по которым до начала применения спецЕН был отражен НК и которые были использованы (поставлены, реализованы) плательщиком спецЕН в период применения этого налога. База налогообложения по необактивам — остаточная стоиімость на начало упомянутого месяца, а по товарам/услугам — стоимость их приобретения. Но в отношении необактивов — налоговые обязательства будут начисляться только по тем, которые были реализованы о время пребывания на спецЕН (БЗ 101.17).

Хотя, если бы эти товар/услуги плательщик НДС реализовывал не на спецЕН, ему все равно пришлось бы начислить НДС, — но из продажной стоимости (чуть ли не ниже цены приобретения / остаточной стоимости).

Кроме этого, последствиями «реанимирования» плательщика в НДС-рядах будет «жесткое» налогообложение дальнейшей реализации товаров/услуг (или изготовленной из них продукции), которые будут приобретены НДС-плательщиком в период пребывания на спецЕН.

Ведь НК по таким товарам/услугам на основании любых документов (даже зарегистрированных НН) вообще «не светит», поскольку в этом периоде НДС-регистрация была приостановлена. То есть надо максимально ускорить оборот товаров/услуг, полученных во время применения спецЕН, чтобы выйти на конец «спецЕН»-периода с наименьшими остатками/потерями.

В то же время право на НК по тому, что было плательщиком приобретено/оплачено до 24 февраля этого года, после восстановления регистрации плательщиком НДС у него сохранится. Также сохранится и отрицательное значение по НДС, накопленное до перехода на спецЕН.

Возвращение после спецЕН в 3 группу (на 3 % или 5 %). В случае превышения 3-группником во время спецЕН предельного объема дохода 7585500 грн (1167 МЗП) придется после возвращения в конечном итоге перейти на общую систему. И хотя возвращение со спецЕН автоматически произойдет в ту же группу 3 ЕН на соответствующую ставку (3 % или 5 %), но с ближайшего квартала придется перейти на общую систему. Это следует из ответа ГНСУ на вопрос 19. При этом в таком случае, если после возврата в «стандартную» гр. 3 и до перехода на общую систему (до следующего квартала) будут получены доходы, формально нужно они облагать налогом по завышенным ставкам: ФЛП — 15 %, а юрлицу — по двойной ставке 10 % (или 6 %).

«Стандартные» недостатки. Конечно, нужно помнить и о других «невкусных» нюансах упрощенки, которые свойственны также и спецЕН, в частности: о запрете неденежных расчетов, об уплате налога на репатриацию, а юрлицам — еще и о завышенном НДФЛ (9 %) из сумм дивидендов, начисленных физлицам. А также — о повышенных ставках ЕН и «вылете» на общую систему в случае нарушений ряда ограничений, установленных для спецЕН (см. ст. 293 НКУ «в комплекте» с п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Кто связан с агрессором. Имейте также ввиду, что Законопроектом № 7232 предусмотрены такие НКУ-нормы. В случае если плательщик является хозсубъектом, который связан экономическими связями с государством-агрессором, ему будет вообще запрещено использовать упрощенку. А если такой хозсубъект по состоянию на 30 июня 2022 года находился на упрощенке, он утрачивает право на упрощенное налогообложение, в т. ч. и на спецЕН (!), с 1 июля 2022 года и автоматически считается плательщиком налога на прибыль предприятий.

Кому выгоден спецЕН, кому нет

Мы перечислили преимущества и недостатки спецЕН, которые видим и считаем таковыми. Конечно, перечень и тех, и других не исчерпывающий. Но теперь вам с вашими конкретными условиями хозяйствования легче будет сориентироваться в вопросе: стоит переходить или оставаться (если уже перешли) на 2 %-ном спецЕН?

Конечно, для решения этого вопроса основную роль играет размер налоговой нагрузки на этой спецупрощенной системе по сравнению с той системой налогообложения, на которой вы работаете или работали.

Однако, по-видимому, для плательщиков НДС также не последнюю роль в этом вопросе будут играть факты, перейдут ли их поставщики и/или покупатели на уплату спецЕН, то есть каким является (будет) НДС-статус контрагентов. И/или как они воспримут ваш переход на спецЕН. Поэтому, возможно, стоит «провентилировать» и эти вопросы.

Итак. Однозначно выгодно переходить на 2 % тем плательщикам ЕН, кто работает тоже в группе 3 ЕН, но на ставке 5 %. То есть — неплательщикам НДС.

Такой переход, возможно, будет выгоден и единщикам гр. 3 — плательщикам НДС, которые уплачивают ЕН по ставке 3 %. Однако им надо все тщательным образом взвесить и просчитать: может получится, что и не стоит экономить 1 % ЕН на фоне возможной утраты части клиентов — плательщиков НДС… Это вопрос не менее важен и для плательщиков НДС, которые работают на общей системе по большей части с покупателями — плательщиками НДС.

А вот

Теоретически не слишком выгодным выглядит переход на спецЕН плательщикам НДС, которые сориентированы на экспорт. Хотя, как мы уже отмечали выше, сейчас НДС из бюджета практически не возмещается, а налоговое будущее призрачное. Поэтому, возможно, стоит переходить и экспортерам?..

Рентабельность и переход. Поскольку у плательщиков спецЕН облагается налогом полученный доход, то решать вопрос о переходе юрлица или ФЛП на спецЕН стоит, учитывая, кроме прочих факторов, также и показатель среднего уровня рентабельности по всем хозоперациям плательщика. Поэтому не лишним будет просчитать среднюю рентабельность по вашим видам деятельности, и это поможет лучше определиться в отношении налоговой экономии или потери в случае перехода на спецЕН.

В сокращенном виде формулы выглядят так.

Для юрлиц: Р = ставка ЕН : 0,18.

Для ФЛП: Р = ставка ЕН : 0,195.

Согласно расчетам:

— юрлицу на ставке 2 % выгодно работать, если рентабельность не ниже 11,11 %;

— ФЛП избирать ставку 2 % выгодно с рентабельностью от 10,26 %.

Следовательно, 2 % ставка ЕН не для слишком низкорентабельного бизнеса.

Применение плательщиком сниженных ставок НДС (0, 7 или 14 %) на расчет «переходной» рентабельности никак не повлияет, ведь в ее расчете используется показатель дохода за вычетом суммы НДС. В то же время с ростом рентабельности растут и расходы на уплату НДС.

Итак, считайте, рассуждайте, решайте. Но обязательно работайте и уплачивайте налоги! Потому что сейчас от этого зависит, быть или не быть нашей стране!