У покупателя. По общим правилам покупатель должен уменьшить (откорректировать) НК в периоде проведения перерасчета НДС, независимо от периода получения РК от продавца и периода его регистрации (п.п. 192.1.1 НКУ, п. 17 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569). Таким периодом перерасчета в данном случае является сентябрь. Но дело в том, что в периоде перерасчета — в сентябре покупателю корректировать просто нечего, поскольку никакого права на НК у покупателя в сентябре еще не появилось!
Все потому, что сентябрьская НН была зарегистрирована поставщиком с просрочкой. А по НН, зарегистрированной несвоевременно, право на НК у покупателя возникнет только после того, как НН зарегистрирована — в периоде регистрации НН (п. 198.6 НКУ). Поэтому и показать НК по такой несвоевременно зарегистрированной НН можно только в октябре — т. е. не раньше периода ее запоздалой регистрации.
Вот и выходит, что для того, чтобы откорректировать НК, лишь одного условия о проведении корректировки в периоде перерасчета недостаточно. А важно, чтобы выполнялось главное условие, — прежде всего возникло право на НК. Так как НК может быть откорректирован только после того, как на него возникло право.
Кстати, о том, что НК-корректировка возможна только после появления НК, говорится и в самом корректировочном п.п. «б» п.п. 192.1.1 НКУ. Смотрите: он требует от покупателя при проведении перерасчета и уменьшении суммы компенсации уменьшить НК по результатам такого налогового периода при условии, что покупатель на дату проведения такой корректировки зарегистрирован как плательщик НДС и увеличил налоговый кредит в связи с получением товаров и услуг. Тем самым подразумевается, что
НК можно откорректировать только после того, как на его отражение появилось право
Ну а поскольку в данном случае (ввиду запоздалой регистрации НН) у покупателя право на НК возникло в октябре, то, следовательно, и откорректировать такой НК возможно в октябре. А потому в возникшей ситуации покупателю придется все операции провести в декларации за октябрь и отразить в ней и НК (в стр. 10), и НК-корректировку (в стр. 14).
У продавца. А вот у продавца все операции отразятся сентябрем. Так как задекларировать налоговые обязательства (НО) продавцу нужно в периоде первого события, т. е. в сентябре. Причем для отражения НО не имеет значения, когда зарегистрирована НН: своевременно/несвоевременно.
И откорректировать (уменьшить) НО продавцу нужно строго в том периоде, в котором возникло право на такое уменьшение:
— при своевременной регистрации РК — в периоде составления РК;
— при несвоевременной регистрации РК — в периоде регистрации РК.
И так как сентябрьский РК зарегистрирован своевременно, то уменьшить НО продавцу нужно в периоде составления РК (т. е. в сентябре). Поэтому продавцу следовало в сентябре показать и НО (в стр. 1 декларации), и их корректировку (в стр. 7 декларации).
