Что изменилось
С начала 2023 года украинцам придется ориентироваться на обновленные коды УКТ ВЭД (версия 2022 года), которые вводятся Законом Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 19.10.2022 № 2697-IX. Предыдущая кодификация УКТ ВЭД по версии 2017 года, утвержденная Законом Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 04.06.2020 № 674-IX, с начала следующего года теряет силу.
Новая редакция УКТ ВЭД вносит некоторые существенные изменения в классификацию товаров, которая включает в целом 351 комплект правок. А именно изменениям подверглись следующие секторы таможенного тарифа: сельскохозяйственный — 77, химический — 58, лесной — 38, текстильный — 21, сектор цветных металлов — 27, машиностроение — 52, транспортный — 22, другие отрасли — 56
При этом
в соответствии с новой классификацией по УКТ ВЭД часть кодов была добавлена, часть перенумерована или часть изъята в связи с низким объемом международной торговли
Например, некоторые товары изменили свой код на уровне:
1) первых четырех цифр. Мука, крупки и гранулы из рыбы, ракообразных, моллюсков и других водяных беспозвоночных, пригодные для потребления человеком, будут иметь свой код УКТ ВЭД — «3309», а не классифицироваться под кодом «3307»;
2) пятой и шестой цифры. В частности, йогурт молочный будет классифицироваться под кодом «0403 20», а не, как раньше, «0403 10»;
3) седьмой и восьмой цифр. Так, некоторые грибы свежие или охлажденные будут иметь несколько измененный код УКТ ВЭД, в частности трюфели теперь классифицируются под кодом «0709 56 00 00», а не «0709 59 50 00», и т. п.
При этом эти изменения касаются и подакцизных товаров. Так, например, изменения затронули:
— алкогольные напитки. А именно бренди де Херес (Brandy de Jerez) будет иметь только один код «2208 20 16 00», а не два «2208 20 27 00» или «2208 20 87 00», как раньше;
— табачные изделия. Теперь вместо одного кода для классификации табакосодержащих изделий для ТИЭН (код «2403 99 90 10») введен целый ряд кодов, которые начинаются с «2404» и включают в себя продукты, которые содержат табак, восстановленный табак, никотин, заменители табака или никотина, предназначенные для вдыхания без горения; другие никотиносодержащие продукты, предназначенные для обеспечения поступления никотина в тело человека:
— горючее. Например, для топлива жидкого (мазута) с содержанием серы более чем 2 масс. %, но не более чем 2,8 масс. %, код 2710 19 68 20 УКТ ВЭД полностью исчез из УКТ ВЭД. А вот топлива жидкие с содержанием серы не более чем 0,1 масс. %, которые раньше классифицировались под кодом 2710 20 31 00, теперь будут отражать с кодом 2710 20 32 00. В то же время отдельно появился код для газойля с содержанием серы более чем 0,001 масс. %, но не более чем 0,1 масс. % — код 2710 20 16 и т. п.
Как видим, изменений достаточно много.
Но, к сожалению, на сегодня еще нет единой таблицы, заглянув в которую, можно было бы сравнить все изменения в классификации товаров из УКТ ВЭД версии 2022 года с версией 2017 года. Надеемся, до даты вступления в силу новой версии УКТ ВЭД Гостаможслужба утвердит Переходные сравнительные таблицы. Именно так было сделано, когда происходило изменение кодов с версии 2012 года на версию 2017 года.
При этом
введение новой редакции УКТ ВЭД только изменяет коды классификации отдельных товаров. Изменения ставок ввозной пошлины на товары не произошло
Учитывая такие нововведения, у всех субъектов хозяйствования возникает вопрос, как все это повлияет на их деятельность. С этим разберемся дальше.
Код УКТ ВЭД и НДС
Если субъект хозяйствования является плательщиком НДС, то он указывает в НН/РК коды УКТ ВЭД поставленных товаров. Поэтому с начала 2023 года, перед тем как составить НН/РК, поставщик должен проверить, не изменился ли код УКТ ВЭД товара, который отгружается.
При этом если плательщик НДС отгружает:
— отечественный товар (кроме подакцизного), то следует проверить изменение первых 4 цифр кода. Дело в том, что при поставке отечественных товаров в НН/РК можно указать только первые 4 цифры кода. На уровне первых 4 знаков изменения хотя и есть, но они не такие глобальные;
— импортного товара или отечественного подакцизного, то следует проверить весь код. Ведь при поставке такого товара в НН/РК указывается весь 10-значный код товара. Таких изменений, как было сказано, достаточно много.
Если плательщик НДС после проверки кода товара, который им поставляется, выяснит, что код его товара с начала 2023 года изменится, то у него возникнут вопросы по поводу отражения переходных остатков товаров, которые поступили, когда действовала старая версия УКТ ВЭД, и будут поставлены, когда будет действовать новая.
Сразу отметим, что фискалы уже выстроили порядок поведения в этом случае под прошлые изменения кодов. Свой подход они изложили в БЗ 101.16 и информационных письмах ГНСУ от 10.08.2020 № 14 и от 02.09.2020 № 3670/ІПК/99-00-05-06-02-06. Надеемся, что такой подход будет действовать и сейчас. И тогда схема действий такова. Если товар был:
— приобретен на территории Украины или импортирован до начала действия новой версии УКТ ВЭД (приобрели до начала 2023 года со старым кодом УКТ ВЭД), то продавать его и после 2023 следует со старым кодом УКТ ВЭД;
— приобретен на территории Украины или импортирован после начала действия новой версии УКТ ВЭД (приобрели начиная с 01.01.2023 — с новым кодом УКТ ВЭД), то продавать его нужно, используя новый код УКТ ВЭД.
То есть
действует принцип: по какому коду товар пришел, по тому коду он должен и уйти с предприятия
Более того. По этой версии налоговиков, даже не надо корректировать НН (со старыми кодами) по авансу, который зашел до начала 2023 года. То есть составлять РК к авансовой НН и менять код не следует (БЗ 101.15).
Подход фискалов построен достаточно логично. И логика здесь связана с избежанием блокировки НН/РК. Дело в том, что разные коды на «входе» и «выходе» привели бы к тотальной блокировке НН/РК из-за пересорта (п. 1 Критериев рисковости операций).
Другое дело, если плательщик НДС ввез товар или приобрел до начала действия новой версии УКТ ВЭД (до 2023 года), а будет продавать, уже опираясь на новый УКТ ВЭД (например, так будут требовать условия тендерного договора). Если так делать, то есть большой риск блокировки вашей НН/РК. Чтобы избежать блокировки, перед тем как подавать НН на регистрацию, следует подать Таблицу данных плательщика налога на изменение кодов. Поскольку Таблица служит пропускным критерием для безусловной регистрации и защищает НН/РК с указанными в ней кодами от блокировки. Хотя, как мы знаем, подача этой таблицы — это отдельное счастье.
Код УКТ ВЭД и РРО
Изменение кодов УКТ ВЭД влияет и на работу РРО. Дело в том, что на сегодня одним из реквизитов фискального чека РРО является код УКТ ВЭД, который указывается для всех подакцизных товаров, то есть и для алкогольных напитков, табачных изделий, табака и его промышленных заменителей, горючего и т. п.
Как было сказано выше, коды УКТ ВЭД с 01.01.2023 изменятся и для некоторых подакцизных товаров. Так вот, если субъект хозяйствования будет продавать за наличные или с помощью платежных карт подакцизные товары, то он должен учесть такое изменение кодов при формировании чека РРО/ПРРО. Для этого
ему стоит с начала 2023 года провести перепрограммирование РРО/ПРРО, чтобы в чеке фигурировал правильный код УКТ ВЭД
Остается только вопрос, какой код УКТ ВЭД следует указывать в чеке РРО? На наш взгляд, здесь следует исходить из того же подхода, что и при составлении НН/РК. То есть если товар попал к плательщику со старым кодом УКТ ВЭД, то именно его и стоит указывать в чеке РРО. Если же с новым, то указывать следует уже новый код УКТ ВЭД. Дело в том, что коды УКТ ВЭД из первичных документов должны совпадать с кодом, отраженным в НН.
На это намекают и фискалы, например, в письме от 12.05.2022 № 495/ІПК/99-00-07-05-02-06 (ср. ). В нем они говорят, что в фискальном кассовом чеке должен, в частности, указываться код товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, который указан в документах поставщика такого товара.
Чтобы учесть это, субъект хозяйствования должен запрограммировать в РРО/ПРРО два вида кодов УКТ ВЭД согласно старой и новой версиям. А кассир в чеке РРО будет указывать тот код, который отвечает продающемуся товару, то есть исходя из того, с каким кодом такой товар должен быть отражен в НН.
В то же время фискалы прямо по этому поводу не высказывались. Поэтому не исключено, что они могут считать и по-другому. Например, могут настаивать, что сразу с начала 2023 года следует использовать при программировании РРО/ПРРО новый код УКТ ВЭД для всех товаров. То есть как приобретенных до начала 2023 года, так и приобретенных начиная с 01.01.2023.
Надеемся, что ближе к окончанию этого года фискалы четко разъяснят эту ситуацию.
УКТ ВЭД и акцизный налог
Как было сказано выше, с начала 2023 года изменится код УКТ ВЭД для табакосодержащих изделий для электрического нагревания (ТИЭН). А именно они будут классифицироваться не под отдельным 10-значным кодом 2403 99 90 10, а попадут под новый код, который начинается с 2404.
Учитывая это, а также то, что ставка акцизного налога в п.п. 215.3.2 НКУ определена для ТИЭН, которые соответствуют коду 2403 99 90 10 согласно УКТ ВЭД, то возникает вопрос: нужно ли вообще производителям и/или импортерам таких табакосодержащих изделий уплачивать акцизный налог с 01.01.2023 с таких подакцизных товаров?
На наш взгляд, если законодатели не внесут изменения в п.п. 215.3.2 НКУ и не подкорректируют код УКТ ВЭД для такого табака, то формально уплачивать акцизный налог с таких подакцизных товаров не нужно.
В то же время поскольку до начала 2023 года еще достаточно много времени, то, возможно, законодатели и исправят такое упущение.
