Бухгалтерский учет. Предприятие может в течение срока использования НМА осуществить разные расходы. Учет таких расходов будет зависеть от того, почему предприятие решило осуществить такие расходы.
Так, если предприятие вносит изменения в уже действующее программное обеспечение и такие изменения приводят к (п. 18 НП(С)БУ 8):
— усовершенствованию НМА и повышению его возможностей и увеличению срока использования, которые будут способствовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод от использования НМА, то на сумму понесенных расходов на такое обновление следует увеличить первоначальную стоимость НМА;
— поддержанию объекта в пригодном для использования состоянии и получению первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, то сумму расходов на такое обновление включают в состав расходов отчетного периода.
В нашем случае можем смело заявить, что внесение изменений в программное обеспечение говорит об усовершенствовании НМА.
Судите сами: после обновления ІТ-продукта им может пользоваться большее количество субъектов хозяйствования (не только промышленные производственные предприятия, но и аграрные). Следовательно, осуществленные расходы на обновление ІТ-продукта приведут к увеличению экономических выгод от использования такого НМА. Ведь после обновления программы ею может пользоваться большее количество субъектов хозяйствования.
Следовательно, такие расходы следует капитализировать. То есть
в течение периода понесения расходов их следует собирать на субсчете 154, а потом после введения в действие следует увеличить сумму первоначальной стоимости объекта НМА: Дт 125 — Кт 154
Налог на прибыль. У малодоходников, которые не рассчитывают налоговоприбыльные разницы, все стандартно, то есть по правилам бухучета. Дело в том, что эти плательщики объект обложения налогом на прибыль определяют исключительно на основании бухгалтерского финрезультата до налогообложения.
Что касается высокодоходников и малодоходников-добровольцев, то когда речь идет об улучшении объекта НМА, который используется в хозяйственной деятельности предприятия (а именно о таких НМА речь идет в вопросе), то налоговоприбыльный учет усовершенствований также будет базироваться исключительно на бухгалтерском учете. То есть в случае когда улучшения вызывают увеличение будущих экономических выгод, расходы на такие мероприятия будут капитализированы и повлияют на амортизируемую стоимость НМА и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
При этом использовать новую первоначальную стоимость НМА для начисления амортизации ІТ-компания должна начиная с месяца, следующего за месяцем осуществления изменений.
НДС-учет. Если ІТ-компания будет приобретать товары/услуги, которые были использованы для улучшения ІТ-продукта, с НДС, то она будет иметь право на налоговый кредит. Но если ваш продукт подпадает под льготу, то вы обязаны начислять компенсирующие НО.
Пример. ІТ-компания — резидент Дія Сіті в течение августа — октября 2022 года несла расходы на модернизацию программного обеспечения, а именно была начислена заработная плата работникам на сумму 250000 грн и начислен ЕСВ на их заработную плату на сумму 8580 грн. Кроме того, была начислена амортизация на оборудование, использованное для обновления, на сумму 15000 грн.
Учет улучшения НМА
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислена заработная плата работнику, занятому расширением возможностей НМА | 154 | 661 | 250000,00 |
| 2 | Начислен ЕСВ на зарплату работников | 154 | 651 | 8580,00 |
| 3 | Начислена амортизация на ОС, использованные для обновления НМА | 154 | 131 | 15000,00 |
| 4 | Расходы на улучшение объекта НМА отнесены на увеличение его первоначальной стоимости | 125 | 154 | 273580,00 |
