Доход при поэтапном предоставлении услуг

Согласно п. 5 НП(С)БУ 15 «Доход» в бухучете доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что приводит к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Это правило работает для всех предприятий, в том числе и для IТ-сферы. Однако в то же время учет доходов у IТ-компаний должен учитывать особенности их деятельности. В частности, возникает вопрос, как определить доход в том случае, когда IТ -услуги предоставляются периодически или непрерывно? Бухучетные правила дают ответ на этот вопрос. Поговорим об этом более детально!

Общие правила

Вообще доход, связанный с предоставлением услуг, признается, исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции (п. 10 НП(С)БУ 15).

Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг производится с использованием следующих способов (п. 11 НП(С)БУ 15):

— изучение выполненной работы;

— определение удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

— определение удельного веса расходов, которых несет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов. Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только те расходы, которые отображают объем оказанных услуг на эту самую дату.

Также бухучетные правила предусматривают:

Как работает в IТ-сфере это базовое правило?

А что айтишники?

Казалось бы, именно правило, прописанное в п. 12 НП(С)БУ 15, должно применяться IТ-компаниями. Однако указанная норма предусматривает исключение — когда другой метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг. Что это может быть? Давайте поразмышляем!

Например, услуги оказываются поэтапно (то есть за определенный период времени), но в течение этих промежутков времени IТ-компания тратит разное количество ресурсов, измеряя их объем в человеко-часах. В таком случае доход (в частности, степень завершенности предоставления услуг) целесообразно определять именно пропорционально потраченным человеко-часам.

При таких обстоятельствах доход разных кварталов, конечно же, исчисляется не равномерными частями, а пропорционально базовому показателю, по которому определяется объем выполненной работы. То есть пропорционально человеко-часам. А это, в свою очередь, опосредованно свидетельствует как об объеме оказанных услуг, так и об объеме расходов, понесенных для их предоставления в каждом конкретном квартале.

А если услуги оказываются поэтапно, но при этом не происходит учета выполненной работы? То есть нет такого показателя, как человеко-час, или другого аналогичного показателя, по которому определяется объем услуги, предоставленной в конкретном квартале. В принципе, для IТ-компаний это маловероятно. Но если такое все-таки имеет место, следует пользоваться другим правилом:

Поэтому если объем дохода невозможно определить пропорционально какому-то показателю, по которому учитывается объем работы, выполненной IТ-компанией для предоставления этих услуг, можно ориентироваться на общую сумму расходов, осуществленных для предоставления услуг в каждом квартале. Объем доходов будет определяться пропорционально сумме этих расходов в общей сумме предварительно оцененных расходов.

Практические примеры

Каким образом применить на практике вышеприведенные правила? Давайте посмотрим!

Допустимо, что общая стоимость услуг, предоставленных в течение трех кварталов 2022 года, составляет 20000000 грн. В таком случае доход в бухучете будет распределен так, как показано в табл. 1.

Распределение дохода между кварталами при наличии базы для распределения

Как видим, избранная база распределения (объем потраченных человеко-часов) дает возможность установить часть оказанных в течение отчетного квартала услуг (графа 3) в их общем объеме (итоговая строка графы 2). После этого достаточно знать общую стоимость оказанных услуг (итоговая строка графы 4) и определить доход от оказанных в отчетном квартале услуг становится делом техники. Чтобы это сделать, применяем к общей стоимости оказанных услуг определенный коэффициент распределения.

Аналогично действуем и тогда, когда физическую базу распределения определить невозможно. Напомним: в таком случае доход конкретного отчетного периода можно определять пропорционально сумме расходов, понесенных в отчетном квартале для предоставления услуг, в общей ожидаемой сумме расходов.

Допустимо, что общая стоимость услуг, предоставленных в течение трех кварталов 2022 года, составляет те же 20000000 грн. В таком случае доход в бухучете будет распределен так, как показано в табл. 2.

Распределение дохода между кварталами при отсутствии базы для распределения

Принцип учета коэффициента для распределения и, собственно, объема дохода — тот же. Достаточно лишь знать сумму расходов, понесенных для того, чтобы IТ-компания оказала свои услуги. Как видите — ничего сложного!