Возобновление сроков с 01.08.2023: определяемся с максимальным сроком регистрации НН и отражения НК

«Военная» приостановка налоговых сроков урегулирована п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ. Начиная с 01.08.2023 редакция этой нормы предусматривает, что остановка налоговых сроков действует до 01.08.2023. Следовательно, с 01.08.2023 все налоговые сроки возобновили свое течение.

Предельные (максимальные) сроки регистрации НН

НКУ прямо не установлен максимальный (имеем в виду не предельный, а именно максимальный) срок, в течение которого налоговая накладная (НН) может быть зарегистрирована в ЕРНН. Этот срок прямо прописан лишь для РК — не позже 1095 дней с даты составления НН (п. 192.1 НКУ). Но налоговики в своих разъяснениях (в частности, в 101.16 БЗ) отмечают, что этот же срок (1095 дней с даты составления НН) является максимально возможным сроком, в течение которого может быть зарегистрирована и НН.

Что касается военной приостановки этого срока, то в период с 24.02.2022 по 27.05.2022 приостановка касалась абсолютно всех налоговых сроков. С 27.05.2022 в п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX была добавлена норма о том, что остановка сроков не касается, в частности, соблюдения сроков регистрации НН/РК. То есть, формально, предельный срок в 1095 дней (с даты составления НН) для регистрации НН должен продлеваться на дни, которые приходились на период с 24.02.2022 по 27.05.2022 (на 91 день). Но вряд ли плательщику удастся зарегистрировать НН, которая «старше» 1095 дней с даты составления НН. Поэтому

Сможет ли покупатель показать налоговый кредит (НК) по такой НН — разберемся дальше.

Предельный срок отражения НК по НН, датированным с 01.01.2022

Напомним, что с 01.01.2022 по общему правилу предельный срок отражения НК по НН составляет 365 дней с даты ее составления (п. 198.6 НКУ).

Но! В течение всего времени действия «военной» приостановки сроков (период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно) течение этого 365-дневного срока приостанавливалось (п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ). С 01.08.2023 течение этого срока возобновилось.

Рассмотрим на примерах, когда истекает предельный срок отражения налогового кредита. (ср. )

НН составлена в период с 24.02.2022 по 31.07.2023 и не блокировалась.

Учитывая, что с 24.02.2022 до 01.08.2023 действовала военная приостановка сроков, то течение 365 дней начинается только с 01.08.2023 (с даты возобновления течения срока). То есть

365 дней в этом случае истекут 30.07.2024. Следовательно, предельный срок отражения НК по НН — декларация за июль 2024 года (период, на который приходится 365-й день; письмо ГФСУ от 16.11.2017 № 2646/6/99-99-15-03-02-15/ІНК).

НН составлена до начала ВП и не блокировалась.

По этой НН в период с 15.01.2022 (с даты составления) до 24.02.2022 (даты начала приостановки срока) прошло 40 календарных дней. Потом с 24.02.2022 по 01.08.2023 течение 365 дней приостановлено. Следовательно, на 01.08.2022 из 365 дней еще не прошли 325 дней (365 - 40). То есть

Это будет 20.06.2024, а следовательно, предельный срок отражения НК — декларация за июнь 2024 года.

Если НН блокировались. Отдельно стоит остановиться на порядке определения предельного срока отражения НК, если НН блокировалась.

В соответствии с п. 198.6 НКУ в случае остановки регистрации НН течение сроков, указанных в п. 198.6 НКУ, прерывается* на период остановки регистрации НН. При этом, как и для всех остальных НН, для этих НН также действует и военная приостановка сроков. Рассмотрим на примерах, как сочетают эти нормы.

* В этом случае в самом п. 198.6 НКУ употреблен не совсем удачный термин «прерывается». Понимать его нужно так, что к 365-дневному сроку добавляется срок блокировки НН.

«Военная» НН заблокирована и разблокирована до 01.08.2023.

В период с 01.10.2022 по 01.08.2023 течение 365 дней не начиналось (поскольку действовала военная приостановка сроков).

Течение срока в 365 дней прерывается и на период с 20.10.2022 по 31.03.2023 (на время блокировки НН). Но на это же время приходится и военная приостановка срока, потому дополнительного «блокировочного» продления не будет.

Следовательно,

То есть последняя текущая декларация, в которой можно показать налоговый кредит, — декларация за июль 2024 года.

«Военная» НН разблокирована после 01.08.2023.

Ведь до 01.08.2023 по этой НН действует военная приостановка сроков + также учитывается, что течение срока приостанавливается на все время блокировки НН (то есть до 01.09.2023 еще действует и «блокировочная» приостановка).

Предельный срок истекает 30.08.2024. То есть последняя декларация для отражения НК — декларация за август 2024 года.

НН заблокирована до начала военного положения.

В таком случае до начала блокировки по этой НН прошло 15 календарных дней (период с 15.01.2022 по 29.01.2022). Потом с 30.01.2022 началась «блокировочная» приостановка сроков и часть ее совпала с периодом начала военной приостановки сроков (с 24.02.2022 по 31.07.2023). То есть течение срока было приостановлено с 30.01.2022 по 31.07.2023 включительно.

Фактически на 01.08.2023 из 365 к. дн. по этой НН прошло только 15 к. дн. (с 15.01.2022 по 29.01.2022). Остальные 350 к. дн. (365 - 15) начнут свой отсчет с 01.08.2023. То есть

Это будет 15.07.2024 — то есть декларация за июль 2024 года.

Предельный срок отражения НК по НН, составленным до 01.01.2022

Напомним, переходной нормой (п. 80 подразд. 10 разд. XX НКУ) для НН, составленных до 01.01.2022, были установлены свои предельные сроки отражения НК:

— если в 2022 не прошло еще 1095 дней с даты составления НН, то предельный срок отражения НК по таким НН — 365 календарных дней со дня вступления в силу этой нормы (а вступила она в силу с 01.01.2022). То есть предельный срок для отражения НК по таким НН— это 31.12.2022 (декларация за декабрь 2022 года);

— если в 2022 году прошло 1095 дней — то не позже периода истечения 1095 дней.

Но! Для этих сроков (как и для сроков, определенных «общим» п. 198.6 НКУ) тоже в период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно) действовала военная приостановка сроков.

Рассмотрим примеры.

НН, датированная до 01.01.2022, по которой в 2022 году еще не прошло 1095 дней.

По общим правилам (если бы не было военного положения) предельный срок отражения НК по этой НН был бы 31.12.2022 (365 к. дн., которые отсчитываются от 01.01.2022). Но с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно течение срока в 365 дней приостановилось. На период с 24.02.2022 по 31.12.2022 приходится 311 к. дн. Это тот срок, на который начиная с 01.08.2023 продлевается срок отражения налогового кредита по этой НН. То есть

Это будет 06.06.2024, то есть последняя декларация — это декларация за июнь 2024 года.

НН, датированная до 01.01.2022, по которой в 2022 году прошло 1095 дней.

Пример. НН датирована 04.04.2019.

1095 дней по НН истекают 02.04.2022. То есть если бы не было военного положения, мы были бы должны ее показать не позже декларации апреля 2022 года.

Но с 24.02.2022 у нас приостанавливалось течение срока для отражения налогового кредита.

На период с 24.02.2022 до 02.04.2022 приходится 38 календарных дней. Добавляем эти дни к дате, с которой возобновляется течение срока (01.08.2023). То есть

Следовательно, это 07.09.2023, то есть последняя текущая декларация, в которой можно показать НК, — декларация за сентябрь 2023 года.

Если НН (датированные до 2022 года) блокировались. Теперь рассмотрим случаи, когда НН с датой составления до 01.01.2022 были заблокированы.

Переходная норма п. 80 подразд. 2 разд. XX НКУ тоже предусматривает, что в случае блокировки НН течение срока для отражения НК, определенное этим пунктом, приостанавливается на период блокировки НН. Рассмотрим это на примерах.

НН, датированная до 01.01.2022, заблокирована до начала ВП и разблокирована во время ВП по решению комиссии.

Пример. НН от 17.12.2021 отправлена на регистрацию — 10.01.2022 и заблокирована. А разблокирована — 10.08.2022.

По общим правилам, если бы не было ни военного положения, ни блокировки, предельный срок отражения НК был бы 31.12.2022 (365 к. дн. от 01.01.2022), то есть декларация за декабрь 2022 года.

Фактически из срока 365 дней прошло только 9 дней (период с 01.01.2022 по 09.01.2022 включительно). Поскольку дальше срок приостанавливался в связи с блокировкой НН (с 10.01.2022 до 10.08.2022), а потом (до 01.08.2023) из-за военной приостановки сроков. Поэтому все остальные 356 дней (365 - 9) начнут свой отсчет с 01.08.2023. То есть

Обратим внимание: если эта НН была бы заблокирована, например, 27.12.2021, в таком случае мы для периода остановки течения срока учитывали бы только период блокировки, начиная с 01.01.2022 (ведь начало 365 дней отсчитывается именно с этой даты). То есть в этом случае период приостановки срока был бы с 01.01.2022 по 01.08.2023 (с учетом «блокировочной» и «военной» приостановки сроков).

НН, датированная до 01.01.2022, заблокирована и разблокирована по решению суда.

Если бы не было блокировки НН и военного положения, предельный сроку отражения НК по этой НН был бы — июль 2022 года (ведь 1095 дней уплыли 06.07.2022).

Но в период с 24.02.2022 по 06.07.2022 (133 к. дн.) срок не проходил из-за военной приостановки срока. Период блокировки НН (с 31.07.2019 по 29.08.2019) здесь не учитываем, ведь в это время еще не было нормы о том, что течение срока для отражения НК приостанавливается на период блокировки.

Следовательно, мы еще имеем возможность показать НК по этой НН.

Списание НК по незарегистрированной НН

Еще один вопрос, который достаточно часто интересует плательщиков НДС, — когда, с учетом действия «военной» приостановки сроков, возникает право списать НДС на расходы по незарегистрированной поставщиком НН?

Напомним, по общему правилу списать НДС на расходы можно, когда уже однозначно потеряно право на отражение налогового кредита. А это проходит при наступлении одного из событий:

— или когда закончатся предельные сроки, в течение которых можно показать НК (с учетом «военной» приостановки срока);

— или когда пройдет срок, в течение которого поставщик может зарегистрировать НН (1095 дней с даты составления НН).

Предельный срок, в течение которого такая НН еще может быть зарегистрирована, — 11.10.2023 (1095 дней с даты составления).

Предельным сроком отражения НК (если бы НН была зарегистрирована) был бы июнь 2024 года. Как рассчитан этот срок, мы разбирались выше. На период с 24.02.2022 по 31.12.2022 (311 дней) приостанавливалось течение срока в 365 дней. Следовательно, по состоянию на 01.08.2023 их 365 дней прошло только 55 дней. Истечение остальных 311 дней начинается с 01.08.2023. Значит, предельный срок отражения НК (01.08.2023 + 311) — 07.06.2024 — то есть это декларация за июнь 2024 года. На 01.08.2023 пока что оснований для списания НК на расходы не возникло.

Если поставщик не зарегистрирует НН до 11.10.2023, то право списать НДС на расходы у покупателя появится в октябре 2023 года (когда пройдет 1095 дней, отведенных для регистрации НН)