Відновлення строків з 01.08.2023: визначаємось з максимальним строком реєстрації ПН та відображення ПК

«Воєнне» призупинення податкових строків урегульоване п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. Починаючи з 01.08.2023 редакція цієї норми передбачає, що зупинення податкових строків діє до 01.08.2023. Отже, з 01.08.2023 всі податкові строки відновили свій перебіг.

Граничні (максимальні) строки реєстрації ПН

ПКУ прямо не встановлено максимальний (маємо на увазі не граничний, а саме максимальний) строк, протягом якого податкова накладна (ПН) може бути зареєстрована в ЄРПН. Цей строк прямо прописаний лише для РК — не пізніше 1095 днів з дати складання ПН (п. 192.1 ПКУ). Але податківці у своїх роз’ясненнях (зокрема, в 101.16 БЗ) зазначають, що цей же строк (1095 днів з дати складання ПН) є максимально можливим строком, протягом якого може бути зареєстрована і ПН.

Щодо воєнного призупинення цього строку, то в період з 24.02.2022 по 27.05.2022 призупинення стосувалося абсолютно всіх податкових строків. З 27.05.2022 в п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX було додано норму про те, що зупинення строків не стосується, зокрема, дотримання строків реєстрації ПН/РК. Тобто, формально, граничний строк у 1095 днів (з дати складання ПН) для реєстрації ПН має подовжуватися на дні, що припадали на період з 24.02.2022 по 27.05.2022 (на 91 день). Та навряд чи платнику вдасться зареєструвати ПН, «старшу» 1095 днів з дати складання ПН. Тому

Чи зможе покупець показати податковий кредит (ПК) за такою ПН — розберемося далі.

Граничний строк відображення ПК за ПН, датованими з 01.01.2022

Нагадаємо, що з 01.01.2022 за загальним правилом граничний строк відображення ПК за ПН складає 365 днів з дати її складання (п. 198.6 ПКУ).

Але! Протягом усього часу дії «воєнного» призупинення строків (період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно) перебіг цього 365-денного строку призупинявся (п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). З 01.08.2023 перебіг цього строку відновився.

Розглянемо на прикладах, коли спливає граничний строк відображення податкового кредиту. (ср. )

ПН складена в період з 24.02.2022 по 31.07.2023 та не блокувалась.

Враховуючи, що з 24.02.2022 до 01.08.2023 діяло воєнне призупинення строків, то сплив 365 днів починається тільки з 01.08.2023 (з дати відновлення перебігу строку). Тобто

365 днів у цьому випадку сплинуть — 30.07.2024. Отже, граничний строк відображення ПК за ПН — декларація за липень 2024 року (період, на який припадає 365-й день; лист ДФСУ від 16.11.2017 № 2646/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

ПН складена до початку ВС та не блокувалась.

За цією ПН у період з 15.01.2022 (з дати складання) до 24.02.2022 (дати початку призупинення строку) спливло 40 календарних днів. Потім з 24.02.2022 по 01.08.2023 перебіг 365 днів призупинено. Отже, на 01.08.2022 з 365 днів ще не спливли 325 днів (365 - 40). Тобто

Це буде 20.06.2024, а отже, граничний строк відображення ПК — декларація за червень 2024 року.

Якщо ПН блокувались. Окремо варто зупинитися на порядку визначення граничного строку відображення ПК, якщо ПН блокувалась.

Відповідно до п. 198.6 ПКУ у разі зупинення реєстрації ПН перебіг строків, зазначених у п. 198.6 ПКУ, переривається* на період зупинення реєстрації ПН. При цьому, як і для всіх інших ПН, для цих ПН також діє і воєнне призупинення строків. Розглянемо на прикладах, як поєднуються ці норми.

* У цьому випадку в самому п. 198.6 ПКУ вжито не зовсім вдалий термін «переривається». Розуміти його потрібно так, що до 365-денного строку додається строк блокування ПН.

«Воєнна» ПН заблокована і розблокована до 01.08.2023.

Приклад. ПН, датовану 01.10.2022, заблоковано 20.10.2022, а розблоковано 01.04.2023.

У період з 01.10.2022 по 01.08.2023 перебіг 365 днів не розпочинався (оскільки діяло воєнне призупинення строків).

Перебіг строку в 365 днів переривається і на період з 20.10.2022 по 31.03.2023 (на час блокування ПН). Але на цей же самий час припадає і воєнне призупинення строку, тому додаткового «блокувального» подовження не буде.

Отже,

Тобто остання поточна декларація, в якій можна показати податковий кредит, — декларація за липень 2024 року.

«Воєнна» ПН розблокована після 01.08.2023.

Адже до 01.08.2023 за цією ПН діє воєнне призупинення строків + також враховується, що перебіг строку призупиняється на весь час блокування ПН (тобто до 01.09.2023 ще діє і «блокувальне» призупинення).

Граничний строк спливає 30.08.2024. Тобто остання декларація для відображення ПК — декларація за серпень 2024 року.

ПН заблоковано до початку воєнного стану.

У такому разі до початку блокування за цією ПН спливли 15 календарних днів (період з 15.01.2022 по 29.01.2022). Потім з 30.01.2022 почалося «блокувальне» призупинення строків і частина його збіглася з періодом початку воєнного призупинення строків (з 24.02.2022 по 31.07.2023 ). Тобто сплив строку був призупинений з 30.01.2022 по 31.07.2023 включно.

Фактично на 01.08.2023 з 365 к. дн. за цією ПН спливли тільки 15 к. дн. (з 15.01.2022 по 29.01.2022). Решта 350 к. дн. (365 - 15) почнуть свій відлік з 01.08.2023. Тобто

Це буде 15.07.2024 — тобто декларація за липень 2024 року.

Граничний строк відображення ПК за ПН, складеними до 01.01.2022

Нагадаємо, перехідною нормою (п. 80 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) для ПН, складених до 01.01.2022, були встановлені свої граничні строки відображення ПК:

— якщо у 2022 не спливли ще 1095 днів з дати складання ПН, то граничний строк відображення ПК за такими ПН — 365 календарних днів з дня набрання чинності цією нормою (а набрала вона чинності з 01.01.2022). Тобто граничний строк для відображення ПК за такими ПН це — 31.12.2022 (декларація за грудень 2022 року);

— якщо у 2022 році спливали 1095 днів — то не пізніше періоду спливу 1095 днів.

Але! Для цих строків (як і для строків, визначених «загальним» п. 198.6 ПКУ) теж у період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно) діяло воєнне призупинення строків.

Розглянемо приклади.

ПН, датована до 01.01.2022, за якою у 2022 році ще не минуло 1095 днів.

За загальними правилами (якби не було воєнного стану), то граничний строк відображення ПК за цією ПН був би 31.12.2022 (365 к. дн., які відраховуються від 01.01.2022). Але з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно перебіг строку в 365 днів призупинився. На період з 24.02.2022 по 31.12.2022 припадає 311 к. дн. Це той строк, на який починаючи з 01.08.2023 подовжується строк відображення податкового кредиту за цією ПН. Тобто

Це буде 06.06.2024, тобто остання декларація — це декларація за червень 2024 року.

ПН, датована до 01.01.2022, за якою у 2022 році минуло 1095 днів.

1095 днів за ПН спливають 02.04.2022. Тобто якби не було воєнного стану, ми б мали її показати не пізніше декларації квітня 2022 року.

Але з 24.02.2022 у нас призупинявся перебіг строку для відображення податкового кредиту.

На період з 24.02.2022 до 02.04.2022 припадає 38 календарних днів. Додаємо ці дні до строку, з якого відновлюється перебіг строку (01.08.2023). Тобто

Отже, це 07.09.2023, тобто остання поточна декларація, в якій можна показати ПК, — декларація за вересень 2023 року.

Якщо ПН (датовані до 2022 року) блокувались. Тепер розглянемо випадки, коли ПН з датою складання до 01.01.2022 було заблоковано.

Перехідна норма п. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ теж передбачає, що у разі блокування ПН перебіг строку для відображення ПК, визначений цим пунктом, призупиняється за період блокування ПН. Розглянемо це на прикладах.

ПН, датована до 01.01.2022, заблокована до початку ВС і розблокована під час ВС за рішенням комісії.

За загальними правилами, якби не було ні воєнного стану, ні блокування, граничний строк відображення ПК був би 31.12.2022 (365 к. дн. від 01.01.2022), тобто декларація за грудень 2022 року.

Фактично зі строку 365 днів спливло тільки 9 днів (період з 01.01.2022 по 09.01.2022 включно). Оскільки далі строк призупинявся у зв’язку з блокуванням ПН (з 10.01.2022 до 10.08.2022), а потім (до 01.08.2023) через воєнне призупинення строків. Тому всі інші 356 днів (365 - 9) почнуть свій відлік з 01.08.2023. Тобто

Звернемо увагу: якщо ця ПН була б заблокована, наприклад, 27.12.2021, у такому разі ми для періоду зупинки перебігу строку враховували б тільки період блокування починаючи з 01.01.2022 (адже початок 365 днів обраховується саме з цієї дати). Тобто в цьому випадку період призупинення строку був би з 01.01.2022 по 01.08.2023 (з урахуванням «блокувального» та «воєнного» призупинення строків).

ПН, датована до 01.01.2022, заблокована і розблокована за рішенням суду.

Якби не було блокування ПН та воєнного стану, граничний строку відображення ПК за цією ПН був би — липень 2022 року (адже 1095 днів спливли 06.07.2022).

Але в період з 24.02.2022 по 06.07.2022 (133 к. дн.) строк не спливав через воєнне призупинення строку. Період блокування ПН (з 31.07.2019 по 29.08.2019) тут не враховуємо, адже в цей час ще не було норми про те, що перебіг строку для відображення ПК призупиняється на період блокування.

Отже, ми ще маємо можливість показати ПК за цією ПН.

Списання ПК за незареєстрованою ПН

Ще одне питання, яке досить часто цікавить платників ПДВ, — коли, з урахуванням дії «воєнного» призупинення строків, виникає право списати ПДВ на витрати за незареєстрованою постачальником ПН?

Нагадаємо, за загальним правилом списати ПДВ на витрати можна, коли вже однозначно втрачено право на відображення податкового кредиту. А це відбувається при настанні однієї з подій:

— або коли закінчаться граничні строки, протягом яких можна показати ПК (з урахуванням «воєнного» призупинення строку);

— або коли сплине строк, протягом якого постачальник може зареєструвати ПН (1095 днів з дати складання ПН).

Граничний строк, протягом якого така ПН ще може бути зареєстрована, — 11.10.2023 (1095 днів з дати складання).

Граничний строк відображення ПК (якщо б ПН була зареєстрована) був би червень 2024 року. Як розрахований цей строк, ми розбиралися вище. На період з 24.02.2022 по 31.12.2022 (311 днів) призупинявся перебіг строку в 365 днів. Отже, станом на 01.08.2023 з 365 днів спливло тільки 55 днів. Сплив інших 311 днів починається з 01.08.2023. Отже, граничний строк відображення ПК (01.08.2023 + 311) — 07.06.2024 — тобто це декларація за червень 2024 року. На 01.08.2023 поки що підстав для списання ПК на витрати не виникло.

Якщо постачальник не зареєструє ПН до 11.10.2023, то право списати ПДВ на витрати у покупця з’явиться в жовтні 2023 року (коли спливуть 1095 днів, відведені для реєстрації ПН)