Возобновление течения НДС-сроков: разблокировка НН и другие НДС-сроки

Предельный срок в 365 дней для подачи документов для разблокировки НН

По общему правилу для разблокировки НН плательщик имеет право подать разблокировочные документы с объяснениями в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в заблокированной НН (п. 6 Порядка № 520*).

* Порядок принятия решений о регистрации / отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 № 520.

Но

С 01.08.2023 течение срока возобновлено. Рассмотрим на примерах, как в таком случае определяется «предельная» дата подачи разблокировочных документов.

Поскольку в период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно течение срока в 365 дней приостанавливалось, то отсчет 365 дней предельного срока подачи документов начнется с 01.08.2023 (01.08.2023 + 365 к. дн.). То есть подавать документы для разблокировки по этой НН можно будет еще до 30.07.2024 включительно.

Если бы не было военного положения, то подать документы на разблокировку нужно было бы не позже 01.06.2022. Но с 24.02.2022 срок был приостановлен. На период с 24.02.2022 по 01.06.2022 приходится 98 дней. Следовательно, по состоянию на 01.08.2023 (на дату возобновления течения сроков) «неиспользованными» остаются 98 дней из 365-дневного срока. Вот их и добавляем к 01.08.2023 (01.08.2023 + 98 дн.). То есть документы для разблокировки по этой НН можно подавать до 06.11.2023 включительно. Ну и в придачу отметим, что и для покупателя, если продавец разблокирует эту НН, есть еще возможность отражать налоговый кредит по такой НН (см. выше).

Другие сроки в отношении разблокировки НН/РК

Обратим также внимание на то, что

То есть они должны рассматриваться налоговиками в отведенные 5 раб. дн., следующих за датой получения документов. Одновременно с этим возобновляется и правило «молчаливого согласия» — если в такой 5-дневный срок решение комиссией не будет принято, НН/РК считаются зарегистрированными (п. 12 Порядка № 1246*).

* Порядок ведения ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246.

Также не будет действовать и приостановка сроков:

— для рассмотрения налоговиками документов для выведения плательщика из статуса рисковых (7 рабочих дней, следующих за датой получения документов от плательщика). С возобновлением течения срока возобновляется и правило «молчаливого согласия». То есть если налоговики не уложатся в отведенный 7-дневный срок, то плательщика должны автоматом исключать из числа рисковых;

— принятия решения об учете/неучете Таблицы данных (5 рабочих дней после ее получения).

Кроме того, с 01.08.2023 возобновляется и течение срока для админобжалований решений налоговиков, связанных с блокировкой НН. А именно — обжалования решений о соответствии критериям рисковости плательщика и решений о неучете Таблицы данных. Напомним, что срок подачи жалобы на эти решения составляет 10 рабочих дней, следующих за днем принятия соответствующего решения налоговиками. А срок их рассмотрения налоговиками по новым «блокировочным» правилам — 10 календарных дней со дня получения налоговиками жалобы (п. 12 Порядка № 1165). Одновременно с возобновлением течения сроков возобновляет работу и «правило молчаливого согласия» — если решение по жалобе не посылается плательщику налога в течение установленного срока (10 календарных дней), то такая жалоба считается полностью удовлетворенной со дня, следующего за последним днем указанного срока.

Отметим, что после обжалования решений об отказе в регистрации НН/РК течение сроков подачи жалобы (10 рабочих дней, следующих за днем вступления в силу решения об отказе в регистрации НН/РК) и рассмотрения ее налоговиками было возобновлено еще с 03.01.2023. Но есть момент, связанный с тем, в течение какого срока налоговики должны рассмотреть жалобу. С 01.08.2023 этот срок (как и до военных правил) составляет 10 календарных дней (до 01.08.2023 на время военного положения срок рассмотрения налоговиками жалобы был 10 рабочих дней).

Сроки давности для исправления ошибок в НДС-декларации

По общим правилам ошибки могут быть самостоятельно исправлены плательщиком в течение 1095 дней, следующих за предельным сроком подачи декларации (п. 102.1 НКУ). А если декларация подавалась позже — то в течение 1095 дней за днем ее фактической подачи.

Однако течение 1095-дневного срока было остановлено:

1) сначала «карантинной» нормой п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ — с 18.03.2020;

2) а потом еще и «военной» нормой п. 102.9 НКУ — с 24.02.2022.

С 01.08.2023 течение этого срока возобновляется.

До 01.08.2023 самой «древней» декларацией по НДС, в которой мы имели возможность еще исправить ошибки, — была декларация по НДС за февраль 2017 года (окончание 1095 дней из предельного срока подачи этой декларации пришлось на 20 марта 2020 года, но с 18 марта течение срока было приостановлено).

После 01.08.2023 учет 1095 дней осуществляем, принимая во внимание, что с 18.03.2020 по 31.07.2023 отсчет этого срока был приостановлен.

Также отметим, что пока что (и после 01.08.2023) продолжает действовать норма, которая запрещает подавать УР к НДС-декларациям за отчетные (налоговые) периоды до февраля 2022 года с показателями на уменьшение налоговых обязательств и/или декларирование суммы бюджетного возмещения НДС (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Подача жалобы на контрагента за нерегистрацию/ошибки в НН/РК

Здесь стоит отметить, что с 01.08.2023 у налоговиков опять появилось право назначать документальную проверку на основании п.п. 78.1.9 НКУ — по заявлению-жалобе контрагента Д7 (п.п. 69.2¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Конечно, при условии непредоставления плательщиком ответа на запрос налоговикам, который обязательно должен посылаться плательщику для назначения такой проверки (кстати, сроки предоставления ответа на все запросы налоговиков также возобновили с 01.08.2023 свое течение). Одновременно с 01.08.2023 опять начнет течение 90-дневный срок, в течение которого налоговики могут назначить проверку по заявлению-жалобе покупателя.

Что касается предельного срока подачи заявления-жалобы на контрагента, то по общему правилу право подать жалобу сохраняется в течение 365 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи налоговой декларации за отчетный период, в котором контрагент допустил нарушение.

Для этого срока также до 01.08.2023 действовала военная приостановка срока (течение этого срока приостанавливалось с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно).

Поэтому если контрагент вам и до сих пор не зарегистрировали НН, например, за март 2021 года, то вы еще можете подать жалобу на такого покупателя. Да, «обычный» 365-дневной срок подачи жалобы по этой НН закончился 20 апреля 2022 года. Но с 24.02.2022 началась приостановка течения 365-дневного срока. Не успели пройти из этого срока 56 дней (период 24.02.2022 по 20.04.2022). Следовательно,

Это будет 25.09.2023. Следовательно, «последняя» декларация, с которой можно подать жалобу по этой НН, — это декларация за сентябрь 2023 года.