Начисление амортизации — не прекращаем. Действительно, даже несмотря на то, что предприятие определенное время не осуществляло деятельность, начисление амортизации ОС за эти периоды должно было продолжаться. Ведь по требованиям НП(С)БУ 7 (п. 23) начисление амортизации приостанавливают лишь на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации основных средств.
Следовательно, если предприятие не принимало решения о консервации объекта (отметим, что даже длительное неиспользование ОС не обязывает предприятие консервировать такой объект), то
в бухучете за периоды неиспользования ОС в связи с отсутствием деятельности начисление амортизации не приостанавливается
В том числе не прекращается начисление амортизации и на период, когда предприятие перевозило эти объекты на новое место и осуществляло их монтаж и наладку на новом месте.
Что касается налоговой амортизации (это актуально для предприятий-высокодоходников), то здесь ситуация следующая. Раньше налоговики довольно скептически относились к налоговой амортизации за периоды, когда ОС фактически не использовались. Такие ОС налоговики безосновательно приравнивали к ОС, не предназначенным для использования в хозяйственной деятельности (к непроизводственным ОС), по которым права на налоговую амортизацию нет (п.п. 138.3.2 НКУ).
Однако
нынешние разъяснения налоговиков свидетельствуют, что сейчас они соглашаются с правом на налоговую амортизацию за периоды «неиспользования» ОС в связи с отсутствием деятельности (БЗ 102.05)
Более того, они даже признают право на налоговую амортизацию по ОС, которые находятся на временно оккупированной территории или в районах проведения боевых действий (об этом сказано в этой же консультации в БЗ и в письме ГУ ГНС в Харьковской области от 11.07.2023 № 1807/ІПК/20-40-04-03-10).
Учет амортизационных расходов за периоды отсутствия деятельности. Теперь перейдем конкретно к нашему вопросу: в каком периоде мы должны показать амортизацию за периоды неиспользования ОС в связи с отсутствием деятельности?
Здесь мы должны исходить из основополагающих правил:
1. Хозяйственные операции должны отражаться в бухучете в периоде их осуществления (ч. 5 ст. 9 Закона о бухучете);
2. В соответствии с п. 7 НП(С)БУ 16:
— расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены;
— расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
И здесь стоит учесть, что:
начисленную амортизацию за периоды, когда производства не было, нельзя считать связанной с доходом. Нет произведенной в этом периоде продукции, от которой мы бы получили доход, а значит, и считать такую амортизацию расходами, прямо связанными с доходом, безосновательно
Такая амортизация должна признаваться расходами периода. По ОС производственного/общепроизводственного назначения такие расходы должны отражаться в составе прочих операционных расходов (Дт 949). То есть мы ежемесячно (в периодах бездействия) должны были бы осуществлять проводку: Дт 949 — Кт 13.
Если речь идет об ОС административного назначения, то амортизационные расходы отражаются на счете 92.
Итак,
за периоды, когда предприятие деятельности не осуществляло (не было производства), начисленная амортизация признается расходами периода (не привязывается к периоду получения дохода)
Что касается возможности считать эту амортизацию (начисленную за периоды бездействия) расходами будущих периодов (Дт 39 — Кт 13).
Оснований признавать ее расходами будущих периодов тоже нет
Расходами будущих периодов являются расходы, осуществленные в текущем периоде, которые подлежат отнесению на расходы в будущих отчетных периодах. В соответствии с Инструкцией № 291 к расходам будущих периодов отнесены:
— расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;
— расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов;
— оплаченные авансом арендные платежи;
— оплата страхового полиса;
— подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п.
Амортизация, начисленная за периоды простоя ОС, если это не сезонное производство, не является такими расходами, а потому ей и не место в расходах будущих периодов.
А значит, приходим к выводу, что амортизационные расходы за периоды бездействия предприятия нельзя отложить до периода возобновления деятельности и получения дохода. Эти расходы должны быть признаны как расходы периода в периодах бездействия предприятия.
Какие последствия будут, если предприятие амортизацию за периоды отсутствия деятельности покажет в следующих периодах (когда возобновилась деятельность и появился доход)? Есть риск, что налоговики снимут такие расходы (как не относящиеся к своему периоду). Поэтому если предприятие не показало амортизацию в своем периоде, целесообразно исправить такую ошибку самостоятельно. Даже несмотря на то, что в таком случае финотчетность и декларация по налогу на прибыль в этих периодах, в связи с отсутствием доходов, скорее всего, окажутся убыточными.
Выводы
- В бухучете за периоды неиспользования ОС в связи с отсутствием деятельности начисление амортизации не приостанавливается.
- Сейчас налоговики согласны с тем, что за периоды неиспользования ОС в связи с отсутствием деятельности право на налоговую амортизацию тоже сохраняется (актуально для высокодоходников).
- Амортизация за периоды, в течение которых предприятие не осуществляло деятельность и не производило продукцию, должна отражаться как расходы периода в периодах бездействия. Считать такую амортизацию расходами, связанными с доходом (а значит, и откладывать отражение амортизационных расходов до периода получения дохода), нет оснований.
- Нет оснований признавать амортизацию за периоды бездействия и расходами будущих периодов.
