Сразу скажем: в таком случае нужно отталкиваться от партий и для начисления минбазных НО с ценой продажи сравнивать цену каждой партии. Ведь правило «минбазы» из абзаца второго п. 188.1 НКУ предусматривает, что база налогообложения для товаров не может быть ниже их цены приобретения. То есть для соблюдения правила «минбазы» нужно сравнить цену продажи и цену приобретения. А так как товар покупался партиями (у каждой из которых своя цена приобретения), такое сравнение нужно проводить в разрезе каждой партии. Ведь именно такая цена приобретения (для каждой партии) будет фигурировать в подтверждающей первичке — документах на покупку! Поэтому
при закупке товара по разным ценам партиями соблюдение правила «минбазы» нужно контролировать по каждой партии
и по каждой партии сопоставлять цену продажи и цену приобретения*.
* При этом ценой приобретения безопаснее считать первоначальную (балансовую) стоимость, по которой приходовалась партия товаров (сформированную из расходов, перечисленных в п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы»). Подробнее об этом см. «Минбаза НДС: как определить?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 85.
А вот усреднять, обобщать и принимать за цену приобретения «скопом» весь товар, учитываемый на счете 28, неправильно. Так как тогда минбазные НО окажутся занижены (начислены в меньшей сумме 168 грн вместо положенных 234 грн, см. таблицу):
Минбазные НО при покупках партиями
| Товар: | Покупка | Цена продажи | Минбаза | Минбазные НО, грн | |
| количество | цена | ||||
| партия 1 | 10 | 247 | 280 | Не работает | — |
| партия 2 | 10 | 335 | Работает | (335 - 280) х 10 шт х 20 % = 110 | |
| партия 3 | 10 | 342 | Работает | (342 - 280) х 10 шт х 20 % = 124 | |
| Всего | 234 | ||||
К слову, если бы продали не весь товар, а, скажем, только 20 шт. товара, то предприятие вправе самостоятельно определить последовательность выбытия запасов (т. е. в какой последовательности брать партии товара для сравнения). Поскольку данные о стоимости приобретения товаров можно брать в любой последовательности их поступления.
К примеру, предприятие могло решить, что первыми выбывают запасы, приобретенные последними, или вначале списывать самые дорогие партии товара. В таком случае минбазные НО (по реализованным 20 шт. товара) также составили бы 234 грн (т. е. по приобретенным последними / дорогим партиям 2 и 3).
Либо если решено, что сначала выбывают товары, купленные первыми, или, скажем, самые дешевые партии товара, то тогда минбазные НО (по реализованным 20 шт. товара) составили бы 110 грн (т. е. по приобретенным первыми / дешевым партиям 1 и 2).
Главное, чтобы при любой последовательности цена приобретения выбывших товаров была подтверждена первичными документами поставщиков.
