Одразу скажемо: у такому разі треба відштовхуватися від партій і для нарахування мінбазних ПЗ із ціною продажу порівнювати ціну кожної партії. Адже правило «мінбази» з абзацу другого п. 188.1 ПКУ передбачає, що база оподаткування для товарів не може бути нижча їх ціни придбання. Тобто для дотримання правила «мінбази» треба порівняти ціну продажу і ціну придбання. А оскільки товар купувався партіями (у кожної з яких своя ціна придбання), таке порівняння треба проводити в розрізі кожної партії. Адже саме така ціна придбання (для кожної партії) фігуруватиме в підтвердній первинці — документах на придбання! Тому
при закупівлі товару за різними цінами партіями дотримання правила «мінбази» треба контролювати за кожною партією
і за кожною партією зіставляти ціну продажу і ціну придбання*.
* При цьому ціною придбання безпечніше вважати первісну (балансову) вартість, за якою була оприбуткована партія товарів (сформовану з витрат, перелічених у п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси»). Детальніше про це див. «Мінбаза ПДВ: як визначити?» // «Податки & бухоблік», 2021, № 85.
А ось усереднювати, узагальнювати і приймати за ціну придбання «скопом» увесь товар, що обліковується на рахунку 28, неправильно. Оскільки тоді мінбазні ПЗ виявляться занижені (нараховані в меншій сумі 168 грн замість належних 234 грн, див. таблицю).
Мінбазні ПЗ при придбаннях партіями
| Товар: | Придбання | Ціна продажу | Мінбаза | Мінбазні ПЗ, грн | |
| кількість | ціна | ||||
| партія 1 | 10 | 247 | 280 | Не працює | — |
| партія 2 | 10 | 335 | Працює | (335 - 280) х 10 шт. х 20 % = 110 | |
| партія 3 | 10 | 342 | Працює | (342 - 280) х 10 шт. х 20 % = 124 | |
| Разом | 234 | ||||
До речі, якби продали не весь товар, а, скажімо, тільки 20 шт. товару, то підприємство має право самостійно визначити послідовність вибуття запасів (тобто в якій послідовності брати партії товару для порівняння). Оскільки дані про вартість придбання товарів можна брати в будь-якій послідовності їх надходження.
Наприклад, підприємство могло вирішити, що першими вибувають запаси, придбані останніми, або спочатку списувати найдорожчі партії товару. У такому разі мінбазні ПЗ (за реалізованими 20 шт. товару) також становили б 234 грн (тобто за придбаними останніми / дорогими партіями 2 і 3).
Або якщо вирішено, що спочатку вибувають товари, придбані першими, або, скажімо, найдешевші партії товару, то тоді мінбазні ПЗ (за реалізованими 20 шт. товару) становили б 110 грн (тобто за придбаними першими / дешевими партіями 1 і 2).
Головне, щоб за будь-якої послідовності ціна придбання товарів, що вибули, була підтверджена первинними документами постачальників.
