Заметьте! Налоговые разницы не возникают по операциям (п.п. 141.2.6 НКУ):
— плательщиков по размещению, погашению, выкупу и последующей продаже, конвертации ценных бумаг собственного выпуска, а также векселедателей, залогодателей и других лиц, которые выдали неэмиссионную ценную бумагу, во время выдачи и погашения таких ценных бумаг;
— РЕПО, по учету векселей, другим операциям с ценными бумагами, которые в соответствии с НП(С)БУ признаются кредитными;
— с деривативами (п.п. 14.1.45 НКУ).
Кроме того, ценнобумажные разницы по п. 141.2 НКУ не возникают по операциям с корпоративными правами в другой, нежели ценные бумаги, форме (см. лист ГНСУ от 03.10.2019 № 564/6/99-00-07-02-02-15, БЗ 102.15).
Прежде чем говорить о заполнении приложения ЦП, напомним, как проводят ценнобумажные корректировки финрезультата по правилам п. 141.2 НКУ (см. табл. 1).
Таблица 1. Механизм расчета ценнобумажных разниц по п. 141.2 НКУ
| Ценнобумажные разницы: | |
| увеличивающие | уменьшающие |
| 1. Очищаем финрезультат от бухгалтерских прибылей (убытков) и отрицательных переоценок | |
| — на сумму отрицательного финрезультата (бухгалтерских убытков) от продажи / другого отчуждения ценных бумаг, полученного по правилам НП(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 141.2.1 НКУ). Эта разница возникает, если оборот Дт 741 — Кт 793 меньше, чем оборот Дт 793 — Кт 971 (профессиональные торговцы ценными бумагами сравнивают обороты: Дт 702 — Кт 791 и Дт 791 — Кт 902). Эту сумму показывают в строке 4.1.2 приложения РІ*; — на сумму отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг** (то есть общая сумма уценок ценных бумаг превышает общую сумму дооценок за отчетный период, кроме государственных ценных бумаг (п.п. 14.1.441 НКУ) или облигаций местных займов), отраженного в составе финрезультата по правилам НП(С)БУ или МСФО (абзац третий п.п. 141.2.1 НКУ). Квартальщики в течение года рассчитывают общий результат переоценок в строке 4.1.3 РІ приложения ЦП нарастающим итогом. При этом, если получен отрицательный результат переоценок, то его переносят в строку 4.1.3 ЦП приложения РІ. Кроме того, отрицательный показатель строки 4.1.3 РІ из приложения ЦП к годовой декларации за 2022 год (отрицательный результат переоценок) также следует перенести в строку 04 приложения ЦП следующего 2023 года | — на сумму позитивного финрезультата (бухгалтерской прибыли) от продажи / другого отчуждения ценных бумаг, полученного по правилам НП(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 141.2.2 НКУ). Эта разница возникает, если обороты Дт 741 — Кт 793 превышают обороты Дт 793 — Кт 971 (профессиональные торговцы ценными бумагами сравнивают обороты: Дт 702 — Кт 791 и Дт 791 — Кт 902). Эта сумма попадает в строку 4.2.2 приложения РІ* |
| * Бухгалтерский финрезультат от продажи / другого отчуждения ценных бумаг показывают или в строке 4.1.2, или в строке 4.2.2 приложения РІ. То есть в приложении РІ может быть заполнена только одна из этих строк. ** На сумму позитивного общего бухгалтерского результата переоценок ценных бумаг (если общая сумма дооценок превышает сумму уценок) корректировки финрезультата не проводят, поскольку это не предусмотрено НКУ (см. письмо ГНСУ от 04.02.2020 № 462/6/99-00-07-02-02-06/ІПК). | |
| 2. Увеличиваем финрезультат | |
| — на сумму налогового общего положительного финрезультата от операций по продаже / другому отчуждению ценных бумаг (ценнобумажную прибыль) (п.п. 141.2.5 НКУ). Налоговый финрезультат от операций с ценными бумагами рассчитывают в приложении ЦП (строка 4.1.4 РІ). Полученное положительное значение (ценнобумажную прибыль) переносят в строку 4.1.4 ЦП приложения РІ* | — |
| * Налоговые ценнобумажные убытки (то есть общий отрицательный финрезультат в случае его возникновения) в расчете объекта налогообложения участия не принимают, а продолжают учитываться в отдельном ценнобумажном учете в приложении ЦП. При этом ценнобумажные убытки, полученные по итогам отчетного 2022 года, следует перенести в строку 03 приложения ЦП следующего 2023 года (п.п. 141.2.4 НКУ). | |
Итак, механизм расчета ценнобумажных разниц мы вспомнили. А теперь давайте посмотрим, как заполнить приложение ЦП в разрезе его строк (см. табл. 2).
Таблица 2. Порядок заполнения приложения ЦП
| Код строки | Название строки |
| 01 | Дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів ((сума рядків 01.1 — 01.11) + рядок 01.12 + рядок 01.13): |
| Показатель строки 01 является итоговым и представляет собой общую величину доходов отчетного периода от продажи / другого отчуждения ценных бумаг. Его рассчитывают как сумму строк: — 01.1 — 01.11 — доходы от продажи / другого отчуждения ценных бумаг в разрезе их видов (обороты Дт 741 — Кт 793, для профессиональных торговцев ценными бумагами: Дт 702 — Кт 791); — 01.12 ТЦ — трансфертная самостоятельная корректировка ценнобумажных доходов на основании п.п. 39.5.4 НКУ по контролируемым операциям. В эту строку переносят показатель из строки «Усього8» графы 15 приложения ТЦ (суммарное значение по ценным бумагам); — 01.13 — сумма трансфертной пропорциональной корректировки ценнобумажных доходов по контролируемым операциям на основании п.п. 39.5.5 НКУ | |
| 02 | Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів ((сума рядків 02.1 — 02.11) + рядок 02.12 + рядок 02.13): |
| Показатель строки 02 представляет собой общую величину расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, которые проданы или иным способом отчуждены в отчетном периоде. Его рассчитывают как сумму строк: — 02.1 — 02.11 — ценнобумажные расходы по видам проданных/отчужденных ценных бумаг (обороты Дт 793 — Кт 971, а для профессиональных торговцев: Дт 791 — Кт 902); — 02.12 ТЦ — сумма трансфертной самостоятельной корректировки ценнобумажных расходов на основании п.п. 39.5.4 НКУ по контролируемым операциям (со знаком «-» (минус)). В эту строку переносят показатель из строки «Усього8» графы 17 приложения ТЦ (суммарное значение по ценным бумагам); — 02.13 — сумма трансфертной пропорциональной корректировки ценнобумажных расходов по контролируемым операциям на основании п.п. 39.5.5 НКУ | |
| 03 | Від’ємне значення фінансового результату за операціями з цінними паперами попереднього звітного року |
| Здесь отражают налоговые ценнобумажные убытки, то есть отрицательное значение ценнобумажного финрезультата прошлого отчетного года (п.п. 141.2.4 НКУ). Это значит, что в строку 03 переносят отрицательное значение строки 4.1.4 РІ приложения ЦП к декларации за прошлый 2021 год. Заметьте! В сумме убытков из строки 03 могут сидеть и более старые отрицательные суммы — переходные убытки прошлых лет от продажи/отчуждения ценных бумаг, а также отрицательный общий результат ЦБ-переоценок предыдущих лет, которые не сыграли в уменьшение ценнобумажной прибыли. Также напомним: зачет старых ЦБ-убытков в уменьшение текущей ценнобумажной прибыли является налоговой льготой (код «11020302» по Справочнику налоговых льгот). Сумму такой льготы (при ее наличии) дополнительно нужно показать в приложении ПП (см. статью «Приложение ПП — информация о суммах налоговых льгот» // «Налоги & бухучет», 2023, № 5) | |
| 4.1.3 РІ | Загальний результат переоцінки цінних паперів (рядок 4.1.3.1 - рядок 4.1.3.2) (+, -)1: |
| Здесь отражают общий бухгалтерский результат ЦБ-переоценок отчетного года. Показатель этой строки рассчитывают как разницу строк: — 4.1.3.1 — общая сумма бухгалтерских дооценок ценных бумаг, отраженная в составе финрезультата (Дт 14, 352 — Кт 740 или 710), и — 4.1.3.2 — общая сумма бухгалтерских уценок ценных бумаг, которая уменьшила финрезультат до налогообложения (Дт 970 или 940 — Кт 14, 352). В течение года данные в строках 4.1.3.1 и 4.1.3.2 квартальщики приводят нарастающим итогом. Полученное в результате расчета: — отрицательное значение строки 4.1.3 РІ приложения ЦП (превышение суммы уценок над суммой дооценок) переносят в строку 4.1.3 ЦП приложения РІ. Такой отрицательный результат продолжают учитывать в отдельном ценнобумажном учете и переносят на следующий год. При этом отрицательное значение из строки 4.1.3 РІ приложения ЦП к годовой декларации за 2022 год включают в строку 04 приложения ЦП следующего отчетного (налогового) периода; — положительное значение строки 4.1.3 РІ приложения ЦП (превышение суммы дооценок над суммой уценок) в корректировке финрезультата до налогообложения участия не принимает (в приложение РІ его не переносят). Будьте внимательны! Показатель строки 4.1.3 РІ не принимает участия в расчете итогового показателя приложения ЦП — строки 04.1.4 РІ (то есть налоговый финрезультат по операциям с ценными бумагами отчетного года определяют без учета результата ЦБ-переоценок этого года) | |
| 04 | Від’ємний загальний результат переоцінки цінних паперів, не врахований у попередніх податкових періодах |
| В эту строку переносят отрицательное значение строки 4.1.3 РІ приложения ЦП за прошлый 2021 год (п.п. 141.2.4 НКУ). Обратите внимание! Здесь приводят отрицательный результат ЦБ-переоценок только одного прошлого года. А вот отрицательные переоценки более ранних периодов (благодаря формуле из строки 4.1.4 РІ приложения ЦП) или уже свертывались с общей ценнобумажной прибылью, или сидят в общей убыточной строке 03 приложения ЦП. И еще один момент: если такие перенесенные прошлогодние отрицательные ЦБ-переоценки в 2022 году уменьшили текущую ценнобумажную прибыль, такой зачет является налоговой льготой (код «11020302» согласно Справочнику налоговых льгот). Ее следует отразить в приложении ПП (см. статью «Приложение ПП — информация о суммах налоговых льгот» // «Налоги & бухучет», 2023, № 5) | |
| 4.1.4 РІ | Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (рядок 01 - рядок 02 - рядок 03 - рядок 04) (+, -)2 |
| В результате всех расчетов сюда попадет общий налоговый финрезультат по операциям с ценными бумагами (прибыль/убыток). Показатель этой строки определяют как разницу между доходами от продажи/отчуждения ценных бумаг (строка 01) и расходами, связанными с их приобретением (строка 02), прошлогодними общими ценнобумажными убытками (строка 03), а также прошлогодними отрицательными ЦБ-переоценками (строка 04). Как вы заметили из формулы расчета, показатель этой строки может иметь как положительное, так и отрицательное значение. При этом: — положительное значение (то есть налоговую ценнобумажную прибыль) переносят в строку 4.1.4 ЦП приложения РІ (п.п. 141.2.5 НКУ); — отрицательное значение (то есть налоговые ценнобумажные убытки), полученное по итогам года, переносят на следующий год — в строку 03 приложения ЦП следующего года (п.п. 141.2.4 НКУ) | |
