Попали в рисковые плательщики: выходить из рисковых или отправлять налоговые накладные на регистрацию?

Традиционный подход (до изменений)

В общем случае ответ на вопрос, поставленный выше, практика уже давно сформулировала. Если рисковый плательщик будет отправлять НН/РК на регистрацию, то с вероятностью 99 % они будут блокироваться (1 % остается на критерии безусловной регистрации, при соответствии которым НН/РК вообще не мониторится; п.3 Порядка № 1165). Поэтому рисковому плательщику нет никакого смысла отправлять НН/РК на регистрацию, дабы потом не возиться с их разблокировкой.

* Порядок остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

Исключение составляет ситуация, когда сроки регистрации НН/РК поджимают. Тогда, не отправив их на регистрацию, плательщик рискует быть оштрафованным за несвоевременную регистрацию или отсутствие регистрации (пп. 120¹.1 и 120¹.2 НКУ).

Причем разблокировать НН/РК лучше после того, как избавитесь от рисковости плательщика. Поскольку на практике рисковому плательщику, скорее всего, откажут в разблокировке (даже несмотря на то, что нормы, запрещающей разблокировку НН/РК рисковому плательщику, нет). И тогда зарегистрировать НН/РК получится только через обжалование (административное или судебное).

Последние изменения

Налоговое законодательство не стоит на месте. А нормы, связанные с блокировкой, меняются чаще остальных налоговых норм. С 08.07.2023 вступает в силу постановление КМУ от 02.06.2023 № 574 (ср. ). Как вы уже знаете, появляется такое новшество, как автоматическая разблокировка НН/РК при снятии статуса рискового плательщика. Для этого нужно выполнить целый ряд условий (п. 6¹ Порядка № 1165):

1. НН/РК должны быть заблокированы из-за рисковости плательщика.

2. Такая блокировка должна быть в периоде между двумя датами: датой принятия решения о рисковости плательщика и датой подачи документов на выведение из рисковых плательщиков (по результатам рассмотрения которых принято положительное решение).

3. НН/РК должны быть поданы на регистрацию не ранее 180 дней до даты подачи документов на выведение из рисковых плательщиков. Обратите внимание: речь не о дате НН/РК, а о дате их подачи на регистрацию.

4. На начало дня автоматической регистрации НН/РК не соответствует критериям рисковости операции.

5. По таким НН/РК не принято решение об отказе в регистрации.

6. Необходима достаточная сумма реглимита для регистрации НН/РК.

Подробнее об автоматической разблокировке можно почитать в статье «Автоматическая разблокировка налоговой накладной после снятия «рискового» статуса» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53).

Многие плательщики интересуются:

Как действовать после изменений

На наш взгляд, принципиальных изменений быть не должно. Более того, в некоторых случаях изменения только подстегивают плательщика действовать по традиционной схеме. Смоделируем возможную ситуацию.

Плательщика включают в категорию рисковых. Как и ранее, отправленные на регистрацию НН/РК с большой вероятностью будут заблокированы. Поэтому лучше регистрировать их после снятия рискового статуса. Так же как и ранее при приближении предельных сроков регистрации, логично отправлять НН/РК на регистрацию, даже несмотря на то, что их заблокируют. А вот после блокировки появляется принципиальный момент.

До вступления в силу постановления КМУ № 574 у кого-то еще могла теплиться надежда разблокировать НН/РК до того, как плательщик выйдет из рисковых. Понятно, что такие рассуждения и отчасти наивны, но, повторимся, нормы, запрещающей разблокировку рисковому плательщику, в НКУ нет.

После же вступления в силу постановления КМУ № 574 подавать документы на разблокировку НН/РК до подачи документов на выведение из рисковых, совсем не разумно. Ведь если (а точнее когда) налоговики вынесут решение об отказе в регистрации, то после выведения плательщика из рисковых эта НН/РК так и останется не зарегистрированной: по ней вынесено решение об отказе, а значит, она не будет соответствовать критериям автоматической разблокировки.

Если же дождаться выведения из рисковых, не подавая документы на разблокировку, то на следующий день НН/РК должна быть зарегистрирована автоматически (если впишется во все условия регистрации).

В итоге приходим к такому алгоритму. Если вас включили в рисковые плательщики, то до выхода из этого статуса лучше не отправлять НН/РК на регистрацию (исключение — подходят предельные сроки регистрации НН, в этом случае нужно подавать НН на регистрацию, несмотря на то, что ее заблокируют).

В этом принципиальное отличие от прежнего механизма: раньше пришлось бы эту НН/РК разблокировать. В любом случае шансы разблокировать НН/РК после снятия рискового статуса гораздо выше.