Автоматическая разблокировка налоговой накладной после снятия «рискового» статуса

Суть изменений. Если налоговики включили плательщика в число рисковых, то пока он находится в статусе «рискового», практически все его НН подлежат блокировке.

При этом раньше после снятия рискового статуса плательщику необходимо было разблокировать по общей процедуре НН, которые были заблокированы из-за попадания плательщика в ряды рисковых.

Изменениями в Порядок № 1165* (которые вступят в силу с 08.07.2023) закреплена норма, которая предусматривает

* Порядок остановки регистрации НН/РК в Едином реестре НН, утвержденный постановлением Кабмина от 11.12.2019 № 1165.

Правда, для такой автоматической разблокировки нужно, чтобы НН вписалась в определенные условия. Соответствующие условия закреплены в п. 6¹ Порядка № 1165. Сейчас разберемся с этими условиями. Но сначала обратим внимание на следующее.

1. Автоматическая регистрация ранее заблокированных НН будет касаться плательщиков НДС, в отношении которых решение об их соответствии критериям рисковости будет принято уже начиная с 09.07.2023 (п. 2 постановления КМУ от 02.06.2023 № 574). А это значит, что:

Фактически нормы в отношении автоматической разблокировки будут касаться НН, которые будут заблокированы по критерию рисковости плательщика уже после 08.07.2023 по решениям о включении плательщика в число рисковых, принятым тоже после 08.07.2023 (начиная с 09.07.2023).

2. Важно и то, какие именно решения будут давать право на автоматическую разблокировку НН. Это:

1) решение о несоответствии плательщика критериям рисковости плательщика, принятое комиссией регионального уровня «по результатам информации и копий документов, поданных плательщиком налога для подтверждения несоответствия критериям рисковости плательщика налога».

Получается, что если исключение плательщика из числа рисковых состоялось автоматически, без подачи документов комиссии (например, контрагент плательщика вывел себя из числа рисковых и на этом основании с плательщика, который с ним сотрудничал, автоматически снят рисковый статус), то в таком случае автоматической разблокировки НН не будет.

2) решение, принятое комиссией центрального уровня об удовлетворении жалобы и отмене решения комиссии регионального уровня о соответствии плательщика налога критериям рисковости плательщика налога.

А вот в случае, если решение о соответствии критериям рисковости плательщика будет успешно обжаловано в суде, то нормы п. 6¹ Порядка № 1165 не предусматривают автоматическую регистрацию НН на основании такого судебного решения. Заблокированные НН придется разблокировать в этом случае по общей процедуре.

Условия для автоматической разблокировки НН. После того, как плательщик избавится от рискового статуса, заблокированные из-за этого статуса НН подлежат автоматической регистрации

Чтобы попасть под автоматическую разблокировку, НН должна одновременно отвечать следующим условиям (п. 6¹ Порядка № 1165).

Условие 1. НН заблокирована по причине рисковости плательщика (если в квитанции об остановке регистрации НН указана другая причина — автоматической разблокировки не будет).

Условие 2. НН заблокирована в период:

— с даты включения плательщика в число рисковых (с даты принятия последнего решения о соответствии плательщика критериям рисковости);

— до даты подачи информации и копий документов, по результатам рассмотрения которых принято решение о несоответствии критериям рисковости плательщика налога.

Рассмотрим это на примерах.

В таком случае претендентами на автоматическую регистрацию являются НН, заблокированные в период с 10.07.2023 по 20.07.2023 (включительно). Хотя не исключено, что слова «до даты» будут трактоваться налоговиками так, что дата «20.07.2023» не включается в определенный срок. То есть конечным сроком является 19.07.2023 (включительно). Но отметим, что на сегодня суды в своих решениях склоняются к выводам, что предлог «до» в украинском языке употребляют для обозначения конечной календарной даты действия или необходимости осуществить определенное действие в понимании «включительно». С этим соглашается и Минюст в письме от 15.06.2020 № 26245/14036-33-20/8.1.2. При таком подходе в нашем случае конечной датой будет 20.07.2023. Из этого правила дальше и будем исходить.

А вот НН, заблокированные по причине критериев рисковости плательщика в период с 21.07.2023 по 27.07.2023, получается, под автоматическую регистрацию подпадать не будут.

В таком случае претендентами на автоматическую регистрацию являются НН, заблокированные в период с 10.07.2023 по 01.08.2023.

В таком случае претендентами на автоматическую регистрацию, судя по всему, являются НН, заблокированные в период с 10.07.2023 по 20.07.2023 (заблокированные до даты подачи документов и объяснений комиссии регионального уровня).

Условие 3. Дата подачи на регистрацию заблокированной НН приходится на период, который не превышает 180 дней до даты подачи информации и копий документов, по результатам рассмотрения которых принято решение о несоответствии критериям рисковости плательщика налога (или решение о соответствии критериям рисковости плательщика налога, если в отношении такого решения комиссией центрального уровня удовлетворена жалоба).

Эта норма, очевидно, прописана для случая, когда процедура выведения плательщика из числа рисковых затягивается больше чем на полгода. В таком случае под автоматическую разблокировку попадают НН, которые поданы на регистрацию (обратите внимание, что речь идет не о дате составления НН, а именно о дате ее подачи на регистрацию) не раньше чем за 180 дней до подачи документов комиссии регионального уровня, на основании которых:

(1) или принято позитивное решение о несоответствии плательщика критериям рисковости;

(2) или региональной комиссией принято решение о соответствии плательщика критериям рисковости, которое потом было обжаловано и отменено комиссией центрального уровня.

Условие 4. На начало операционного дня автоматической разблокировки НН (а это, напомним, должен быть следующий рабочий день после даты принятия решения о несоответствии плательщика критериям рисковости), НН не отвечает признакам рисковости операций. То есть

Очевидно, логика такова: то, что плательщик не рисковый, вовсе не значит, что и операция не отвечает критериям рисковости операций, а потому нужна дополнительная проверка еще и на рисковость операции. Если у плательщика есть учтенная Таблица данных на коды, которые указаны в НН, то она должна защитить от срабатывания критерия рисковости операций 1 («пересорт»). Ведь с 08.07.2023 при проверке НН на соответствие критерию рисковости операций 1 опять будет учитываться то, есть ли на коды, указанные в НН, Таблица данных.

А вот наличие позитивной налоговой истории (которая бы должна была дать иммунитет от срабатывания критериев рисковости операций), судя по всему, учитываться не будет.

Впрочем, мнение налоговиков пока что не известно, плюс многое зависит от того, как настроят систему.

Условие 5. На дату автоматической регистрации нет действующего решения о соответствии плательщика налога критериям рисковости плательщика. То есть плательщика не успели «повторно» включить в число рисковых в период между датой исключения из числа рисковых и до даты автоматической разблокировки.

Условие 6. На момент автоматической регистрации НН

Такое решение могло быть принято, если плательщик, находясь в статусе рисковых, подавал документы для разблокировки НН и получил решение об отказе в регистрации НН. В таком случае НН, по которым уже получен отказ, автоматически не зарегистрируют.

Условие 7. На дату автоматической разблокировки есть достаточный лимит для регистрации НН (текущий или сумма ΣПеревищ). Если лимита на дату разблокировки будет недостаточно, то автоматической регистрации не будет.