Автоматическая разблокировка налоговой накладной после учета Таблицы данных

Раньше Таблица данных работала только «заранее», то есть разблокировать ею уже заблокированные НН, в которых значились коды из Таблицы, было невозможно. Теперь же в Порядке № 1165 (обновленный п. 16¹) на постоянной основе закрепляется норма, которая предусматривает, что

При этом в первую очередь обратим внимание на два важных момента.

1. Автоматическая разблокировка НН на основании учтенной Таблицы будет касаться НН, которые будут заблокированы уже после 08.07.2023 (то есть после вступления в силу новых изменений). А если быть точнее, то это НН, заблокированные начиная с 09.07.2023 (п. 2 постановления КМУ от 02.06.2023 № 574). То есть

2. Автоматическая разблокировка НН, заблокированных до учета Таблицы,

Связано это с тем, что в условиях автоматической разблокировки НН (п. 16¹ Порядка № 1165) речь идет именно о Таблице, учтенной комиссией регионального уровня в соответствии с п. 16 Порядка. То есть той, которая рассматривалась Комиссией регионального уровня. А автоматический учет Таблицы не предусматривает ее предварительное рассмотрение комиссией регионального уровня.

По сути, право на автоматическую разблокировку будет давать:

1) Таблица данных, учтенная комиссией регионального уровня;

2) принятое комиссией центрального уровня решения об удовлетворении жалобы и отмене решения комиссии регионального уровня о неучете Таблицы.

А вот, например, если решение о неучете Таблицы будет обжаловано в суде и суд поддержит плательщика, то автоматическая разблокировка ранее заблокированных НН нормами п. 16¹ Порядка № 1165 не предусмотрена.

Теперь подробнее поговорим об условиях, которым должна отвечать заблокированная НН, чтобы после учета Таблицы данных она попала под автоматическую разблокировку.

Если все условия будут выполнены, НН автоматически будет зарегистрирована на пятый рабочий день, следующий за днем принятия решения об учете Таблицы данных.

Условие 1. НН была заблокирована до учета Таблицы данных по критерию рисковости операций 1. То есть по критерию «пересорт» (несоответствие кодов «приобретения» и кодов «реализации»). Если НН заблокирована по другому критерию, то автоматической разблокировки не будет.

Обратим внимание также, что Таблица данных еще упоминается в критерии рисковости операций 4 («РК на изменение номенклатуры»). Но автоматической разблокировки РК, заблокированных по критерию рисковости операций 4, не предусмотрено.

Условие 2. В заблокированных НН значатся коды товаров/услуг, которые отражены в учтенной Таблице данных. Условие понятное. При этом интересен и следующий момент. Если в заблокированной НН одновременно имеются как коды, на которые есть учтенная Таблица данных, так и те, на которые Таблицы нет, то коды, на которые нет Таблицы данных, будут проверяться на рисковость операций. Если они пройдут этот мониторинг (то есть не будут отвечать критериям рисковости операций), то НН претендует на автоматическую регистрацию (при соблюдении других следующих условий).

Условие 3. Срок давности НН. Есть ограничение по сроку давности НН, которые подлежат автоматической регистрации. Так, под автоматическую разблокировку попадают НН, «составленные и поданные для регистрации в Реестре не раньше календарного месяца, который предшествует месяцу, в котором комиссией регионального уровня принято решение об учете таблицы данных плательщика налога или решение о неучете таблицы данных плательщика налога, если в отношении такого решения комиссией центрального уровня удовлетворена жалоба и отменено решение комиссии регионального уровня о неучете таблицы данных плательщика налога».

Рассмотрим эту норму на примере.

Вариант 1. Таблица была учтена комиссией регионального уровня 15.09.2023. В таком случае претендентами на автоматическую регистрацию являются заблокированные НН, составленные не раньше 01.08.2023 (не раньше месяца, который предшествует месяцу учета Таблицы). НН, составленные до 01.08.2023, под «автомат» не подпадают. Хотя есть вопрос о том, как трактовать слова «составленные и поданные на регистрацию» (возможны и другие варианты их прочтения). При этом автоматической разблокировке подлежат НН, заблокированные «до дня, который предшествует дате принятия решения об учете Таблицы данных». То есть в условиях нашего примера это НН, составленные не раньше 01.08.2023 и заблокированные в период с 01.08.2023 по 14.09.2023 (включительно).

Вариант 2. 15.09.2023 плательщик получил от комиссии регионального уровня решение об отказе в учете Таблицы. Но плательщик обжаловал это решение в комиссии центрального уровня. Соответствующее решение центральной комиссии об удовлетворении жалобы принято 03.10.2023. В этом случае претендентами на автоматическую разблокировку будут все те же НН, что и в варианте 1, — составленные не ранее 01.08.2023 и заблокированные в период с 01.08.2023 по 14.09.2023 (включительно). Связано это с тем, что если плательщик подает жалобу, то «возраст» НН («не раньше календарного месяца») считается от дня принятия решения комиссией регионального уровня о неучете Таблицы данных, а не от дня принятия решения по жалобе. А поскольку это решение принято 15.09.2023, то НН должны датироваться не раньше 01.08.2023. То же касается и «конечной» даты. Автоматической разблокировке подлежат НН, заблокированные «до дня, который предшествует дате принятия решения о неучете таблицы данных», которое потом обжаловано. То есть это дата 14.09.2023 (включительно). А вот те НН, которые заблокированы в период с 15.09.2023 по 02.10.2023, под «автомат» не подпадают.

Условие 4. На момент автоматической регистрации НН (напомним, это 5-й рабочий день, следующий за днем принятия решения об учете Таблицы данных)

Такое решение могло быть принято, если плательщик еще до учета Таблицы подавал документы для разблокировки НН, но получил решение об отказе в регистрации НН. НН, по которым уже получен отказ, — автоматически не зарегистрируют.

Условие 5. На момент автоматической разблокировки Таблица не отменена центральной комиссией на основании п. 19 Порядка № 1165. Такое впечатление, что для того и предусмотрено, что НН автоматически регистрируются аж на 5-й рабочий день (а не на следующий день после учета Таблицы), чтобы у налоговиков было время отменить только что учтенную Таблицу данных.

Поэтому важно, чтобы в период с момента учета Таблицы региональной комиссией и до наступления срока для автоматической разблокировки (5-й рабочий день, следующий за днем принятия решения об учете Таблицы данных) Таблица не была отменена центральной комиссией.

Условие 6. На дату автоматической разблокировки НН в отношении плательщика налога отсутствует действующее решение о его соответствии критериям рисковости плательщика налога.

Условие 7. На дату автоматической разблокировки есть необходимый лимит для регистрации НН (текущий или сумма ΣПеревищ).