ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Если в счет принудительного погашения налогового долга по НДС взысканы наличные средства — они могут быть зачислены на счет СЭА НДС и увеличить реглимит.
Принудительное взыскание средств c расчетных счетов осуществляется в обход электронного счета в СЭА НДС и соответственно не увеличивает реглимит
В письме была рассмотрена следующая ситуация. С банковского счета субъекта хозяйствования были принудительно (в порядке ст. 95 НКУ) списаны средства в счет погашения налогового долга по НДС. При этом взысканные средства налоговики сразу зачислили на «бюджетные» НДС-счета мимо счета СЭА НДС плательщика. Соответственно они и не увеличили реглимит.
Предприятие спросило у налоговиков: почему взысканные средства не были сначала зачислены на НДС-счет?
Налоговики, со ссылкой на п. 95.5 НКУ, ответили плательщику, что на НДС-счет могут быть зачислены только принудительно изъятые наличные средства. А если в погашение налогового долга по НДС изъяты безналичные средства или средства, полученные от продажи имущества, то попадание их на СЭА НДС-счет не предусмотрено законодательством.
Аргументируют свою позицию налоговики тем, что только в абз. 1 п. 95.5 НКУ (в котором речь идет о принудительном взыскании наличных средств) есть упоминание о том, что такие средства должны быть зачислены на НДС-счет.
Но такая позиция налоговиков не выдерживает никакой критики. Ведь п.п. «ґ» п.п. 2001.4 НКУ прямо говорит о том, что средства, изъятые контролирующим органом в соответствии со ст. 95 НКУ в счет погашения налогового долга по НДС (по задекларированным к уплате налоговым обязательствам за периоды начиная с 1 июля 2015 года), зачисляются на счет СЭА НДС. Следовательно, эта норма предусматривает, что
абсолютно все средства, изъятые в счет погашения налогового долга по НДС, должны зачисляться на НДС-счет плательщика
Никакого упоминания о том, что это касается только изъятых наличных средств, нет. Норма отсылает ко всей ст. 95 НКУ, а не к п. 95.5 НКУ, в котором речь идет о принудительном взыскании наличных средств.
Аналогичную норму содержит и п. 2001.3 НКУ, который регулирует, какие средства увеличивают показатель ∑ПопРах (а соответственно, и реглимит). И в этой норме сказано, что при расчете показателя ∑ПопРах учитываются средства, изъятые и зачисленные на счет СЭА НДС в соответствии со ст. 95 НКУ в счет погашения налогового долга по НДС. Опять же речь идет о любых средствах (как наличных, так и безналичных), изъятых в порядке ст. 95 НКУ в счет погашения долга по НДС.
Стоит отметить, что сама норма, которая предусматривает зачисление на счет СЭА НДС полученных средств в счет погашения налогового долга по НДС, была закреплена Законом № 466* (вступил в силу с 23.05.2020) с целью устранения несогласованностей в роботе формулы СЭА НДС.
* Закон Украины от 16.01.2020 № 466-IX.
Ведь начиная с отчетного периода июля 2015 года абсолютно все задекларированные обязательства по НДС должны быть списаны с НДС-счета на основании реестров, которые подают налоговики Госказначейству. И эти реестры «висят» до полного погашения. Какой-либо корректировки реестров на списание средств с НДС-счета в случае принудительного взыскания средств налоговиками в счет погашения налогового долга по НДС не предусмотрено.
Если изъятые в счет налогового долга по НДС средства будут сразу зачислены в бюджет мимо счета СЭА НДС, то:
— все равно у Госказначейства по данным реестров они будут считаться непогашенными, то есть такими, которые подлежат списанию с НДС-счета;
— эти средства не увеличат реглимит, а это уже нарушает баланс формулы СЭА НДС и, по сути, приводит к тому, что плательщик безосновательно и бесповоротно теряет реглимит на эту сумму, что нарушает его имущественные права.
Поэтому в НКУ и появилась норма, в соответствии с которой изъятые в счет погашения НДС-долга средства должны сначала зачисляться на НДС-счет плательщика и увеличивать реглимит.
Интересно и то, что в отношении этого вопроса уже есть судебная практика. И доводам налоговиков, что только изъятые наличные средства могут быть зачислены на счет СЭА НДС, а все остальные полученные средства проходят мимо счета СЭА НДС, суд дал правовую оценку. И она сводится к тому, что такие выводы налоговиков являются произвольным толкованием налоговым органом ст. 95 и п. 2001.4 НКУ и фактически изменяют содержание указанных правовых норм.
Суды (см., в частности, решение Харьковского окружного админсуда от 26.01.2022 по делу № 520/24920/21; постановление Второго апелляционного админсуда от 19.01.2023 по делу № 520/24920/21) отметили, что:
1) ст. 95 НКУ не содержит никаких предписаний в отношении счета, на который направляются взысканные в результате применения мероприятий согласно ст. 95 НКУ средства. Единственным исключением является п. 95.5 НКУ, хотя этим пунктом регулируется не только взыскание наличности, но и взыскание средств со счетов плательщика налога в банках;
2) п. 2001.4 НКУ не содержит исключений в отношении того, каким образом осуществляется взыскание (изъятие) денежных средств — через банковские учреждения с расчетных счетов общества или наличностью из кассы. Указанный пункт НКУ охватывает все случаи погашения налогового долга в соответствии со ст. 95 НКУ в целом. А следовательно, все средства, взысканные налоговым органом в соответствии со ст. 95 НКУ в счет погашения налогового долга по НДС, должны направляться на счет в СЭА НДС, откуда они попадут в бюджет.
