Учет уменьшения количества семян подсолнечника после доработки

Доработка — составляющая производства

Перед тем как предприятие переработает приобретенные семена подсолнечника в масло и шрот, такие семена следует довести до необходимых качественных кондиций. Если этого не сделать, то полученная от переработки продукция будет неподобающего качества.

Чтобы довести семена подсолнечника до установленных стандартов качества, субъект хозяйствования должен осуществить

Следовательно, доработка является одним из подготовительных процессов к переработке зерна (семян подсолнечника).

Проводить доработку (очистку и сушку) семян подсолнечника, как и любого другого зерна, субъект хозяйствования может:

— собственными силами на своем зерноскладе (при наличии зерноочистительных машин и сушилок);

— с привлечением к этому сторонней организации. Обычно речь идет о доработке зерна на элеваторах, где эти семена будут храниться до момента переработки. Вообще-то процесс доработки зерна является одной из технологических операций хранения зерна на элеваторах. Об этом прямо говорится в ч. 10 ст. 1 Закона о зерне*: хранение зерна, в том числе семян подсолнечника, — это комплекс мероприятий, которые включают приемку, доработку, хранение и отгрузку зерна.

* Закон Украины «О зерне и рынке зерна в Украине» от 04.07.2002 № 37-IV.

Уменьшение объема — не потеря

Независимо от того, каким образом происходит доработка семян, такая операция непременно приведет к уменьшению веса семян. Ведь в процессе доработки происходит не только отсеивание мусора и любых примесей (сорняков и т. п.), но и сушка семян, во время которой происходит испарение влаги.

Учитывая уменьшение объема (веса) семян подсолнечника до осуществления доработки и после, у агрария возникает закономерный вопрос:

Налоговики на местах могут усматривать в этой операции именно потерю сельхозпродукции. А поскольку норм естественных потерь при доработке сельхозпродукции не существует, то иногда контролеры называют потери семян во время доработки использованием в нехозяйственной деятельности предприятия.

А когда речь заходит о нехозяйственной деятельности, то здесь сразу фискалы вспоминают о требованиях п. 198.5 НКУ. И настаивают на доначислении на стоимость потерянного зерна компенсирующих налоговых обязательств по НДС.

С таким подходом фискалов соглашаться не следует. Вообще-то, уменьшение объема сельхозпродукции (в нашем случае семян подсолнечника) после доработки нельзя рассматривать как потерю зерна.

Ведь доработка семян подсолнечника (зерна) есть не что иное, как одна из технологических операций, направленная на доведение семян (зерна) до состояния, пригодного для его дальнейшего использования. Без проведения такой операции нельзя довести продукцию до стандартов качества, а следовательно, после ее переработки нельзя получить продукцию надлежащего качества.

Это отмечают и суды (см. постановление ВС от 13.04.2023 по делу № 640/11784/20). В ней ВС отмечает, что уменьшение массы зерна в результате его доработки (чистки, сушки) не является его потерей. Поэтому нельзя говорить, что при потере семян (зерна) из-за доработки нужно доначислять НДС.

Доказать отсутствие компенсирующих доначислений обязательств по НДС в этом случае можно и иным образом. Забегая наперед, отметим, что потери семян подсолнечника (зерна) во время доработки являются техническими (производственными) расходами, которые включаются в себестоимость переданного на хранение зерна (об этом ниже). А если стоимость потерянных семян (зерна) попадет в себестоимость другой продукции (семян, которые дальше хранятся на складе), то, по мнению тех же фискалов (БЗ 101.04), здесь компенсирующих налоговых обязательств согласно п. 198.5 НКУ быть не может.

Поэтому считаем, что

Бухучет

Расходы на доработку приобретенных семян подсолнечника (зерна) у производителя следует включать в себестоимость приобретенного зерна. На это указывает п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы». В соответствии с ним в первоначальную стоимость приобретенных запасов включаются также прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов.

По сути, доработка семян подсолнечника осуществляется именно с целью повышения качества таких семян. Поэтому на сумму расходов на такую доработку следует увеличить стоимость приобретенных семян подсолнечника (зерна), а именно тех, которые останутся после доработки.

Попутно напомним, что семена подсолнечника как сельскохозяйственная продукция учитываются именно по правилам НП(С)БУ 9, а не НП(С)БУ 30 «Биологические активы». На это указывает п. 12 НП(С)БУ 30. По нему сельхозпродукцию после ее первоначального признания оценивают и отражают в соответствии с НП(С)БУ 9.

Кажется, что все просто! Только докиньте расходы на доработку до стоимости приобретенных семян (Дт 201 — Кт 631) и одновременно уменьшите их количество на тот объем, который исчез из-за доработки.

Но здесь возникает одна проблема: бухгалтерская программа. Она обычно не дает возможности в разрезе счетов запасов бесследно списывать количество оцененного при оприходовании товара. Поэтому чтобы корректно отразить в бухгалтерской программе уменьшение объема семян в результате доработки, советуем проводить такое уменьшение через субсчет 206 «Материалы, переданные в переработку»*. То есть стоимость и количество семян, которые подлежат доработке, переносится из субсчета, где такие семена учитываются, на субсчет 206. Туда же относится стоимость услуги по доработке, которую предоставил элеватор.

* Только если ваша программа не дает сделать манипуляции через счет 206, можно попробовать использовать счет 23 «Производство».

После доработки и получения от элеватора Акта предоставленных услуг по очистке и сушке семян (зерна) в учете следует показать оприходование уже доработанных семян. То есть следует отразить в учете новое уменьшенное количество семян и новую (увеличенную на стоимость предоставленных услуг доработки) их стоимость (Дт 201 — Кт 206).

Пример. Предприятие приобрело 100 т подсолнечника следующего качества: влажность — 8,00 %, сорная примесь — 3,00 %, — общей стоимостью 1631579 грн без НДС. Весь объем с такими показателями качества передан в доработку. В результате получено 98,3 т подсолнечника следующего качества: влажность — 6,8 %, сорная примесь — 2,5 %. Стоимость доработки составила 24000 грн (в т. ч. НДС — 4000 грн). Полученные после доработки семена переданы на переработку.

Учет доработки семян подсолнечника