Значение места осуществления деятельности. Когда речь заходит о ФЛП — плательщике ЕН, то у него, кроме места регистрации ФЛП (адрес местожительства — обычно прописка), всегда есть место осуществления хозяйственной деятельности, то есть место, где предприниматель фактически осуществляет свою деятельность. Это место может совпадать с местом регистрации ФЛП (налоговым адресом), а может и отличаться. Подробно о том, что такое место осуществления деятельности и чем оно отличается от места регистрации, читайте в «Место деятельности ФЛП-упрощенца: что это такое и с чем его едят?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50.
Для ФЛП — плательщиков ЕН групп 1 и 2 место осуществления деятельности имеет достаточно важное значение. Ведь это может повлиять на размер ставки ЕН.
Дело в том, что конкретные ставки ЕН для групп 1 и 2 устанавливают местные органы власти. В НКУ есть лишь «верхний» предел этих ставок (п. 293.2 НКУ). Так вот,
ФЛП «свою» ставку ЕН для групп 1 и 2 берет в местном решении об установлении ставок ЕН, а эта ставка зависит от налогового адреса
Кроме того, если плательщик ЕН группы 1 или 2 осуществляет деятельность на территориях более чем одного сельского, поселкового, городского совета, он должен уплачивать ЕН по максимальной, установленной НКУ, ставке* (п. 293.7 НКУ).
* То есть 10 % прожитминимума для трудоспособных лиц, установленного на 1 января соответствующего года — для плательщика ЕН группы 1; 20 % минзарплаты, установленной на 1 января соответствующего года — для плательщика ЕН группы 2.
При этом налоговики утверждают, что норма о применении максимальной ставки работает, даже если у ФЛП местонахождение (налоговый адрес) и единственное место осуществления деятельности находятся на территории разных сельских, поселковых, городских советов (БЗ 107.01.04). То есть достаточно только того, что ФЛП осуществляет деятельность за пределами сельского, поселкового, местного совета, в котором расположено его местонахождение (налоговый адрес), и уже ему следует уплачивать ЕН по максимальной ставке.
Проблемы с регистрацией. Также всем ФЛП (как группы 3, так и групп 1 и 2) стоит помнить, что место осуществления хозяйственной деятельности отнесено к обязательным сведениям заявления о применении упрощенной системы налогообложения (п.п. 4 п. 298.3 НКУ).
А потому если вообще не указать в заявлении на избрание ЕН место осуществления деятельности, то налоговики на местах будут считать, что отсутствие информации о месте осуществления деятельности не дает права избрать ФЛП упрощенную систему налогообложения.
С этим можно спорить. Аргументируем это тем, что в п. 299.6 НКУ прямо приведен исчерпывающий перечень случаев, при наличии которых налоговики имеют право отказать в регистрации плательщиком ЕН. И среди этих оснований не упоминается случай: неуказание в заявлении информации о месте осуществления хозяйственной деятельности ФЛП.
А следовательно, если ФЛП при подаче заявления на регистрацию плательщиком ЕН не укажет в нем место осуществления деятельности, то сразу отказать ему в регистрации плательщиком ЕН налоговики не могут.
С этим на сегодня соглашаются и суды (см. постановление ВСУ от 19.04.2023 по делу № 640/25174/20).
Обращаем внимание! Такой же подход должен применяться и к неуказанию места осуществления деятельности на этапе госрегистрации ФЛП, который сразу желает стать плательщиком ЕН.
Ошибка в месте осуществления деятельности. Последствия неправильного указания в заявлении на регистрацию ФЛП данных о месте осуществления деятельности могут быть только у ФЛП групп 1 и 2. Связано это с тем, что от места осуществления деятельности зависит ставка ЕН.
Смотрите, если упрощенец группы 2 указал неправильное место осуществления деятельности (указал, что осуществляет деятельность по месту своего пребывания, а фактически это делал на территории другого органа местного самоуправления), то он будет уплачивать ЕН по ставке, определенной местным органом власти, где он находится. Она достаточно часто меньше максимальной.
Как мы сказали выше, сам факт того, что ФЛП зарегистрирован в одном месте, а осуществляет деятельность в другом (в другой территориальной громаде), говорит о том, что он должен уплачивать ЕН на группе 2 по максимальной ставке.
А потому если ФЛП, который осуществляет деятельность в другой территориальной громаде, чем та, где он зарегистрирован, будет уплачивать ЕН группы 2 в размере меньше максимального, то он будет недоплачивать налог в бюджет. Штраф за недоплату ЕН составляет 50 % ставки ЕН (п. 122.1 НКУ). Правда, это актуально, только когда ФЛП решил уплачивать ЕН (не пользуется «военной» возможностью не уплачивать ЕН).
Как видим, последствия неотражения или отражения данных о месте осуществления деятельности для ФЛП групп 1 и 2 могут быть достаточно весомыми. Поэтому лучше не нарушать.
