Акцизные накладные, заявки и РК: вскоре новые формы

Минфин комментируемым приказом немного «подрихтовал» под прошлые законодательные изменения акцизные документы (Заявление, АН/РК и Заявки), а также Порядок заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, заявки на пополнения (корректировку) остатка спирта этилового, которые были утверждены приказом Минфина от 27.11.2020 № 729 (далее — Порядок № 729).

Комментируемые нормы приказа № 55 вступают в силу с 5 июля этого года! А теперь — об основных изменениях, которые были внесены этим документом.

Изменения в форме Заявления

В форме Заявления о регистрации плательщика акцизного налога с реализации горючего или спирта этилового и/или акцизных складов (далее — Заявление) изменения незначительные.

* Утвержден приказом Министерства развития громад и территорий Украины от 26.11.2020 № 290 (в редакции приказа Министерства развития громад и территорий Украины 12 января 2021 года № 3).

В графе 4 таблицы из п. 5 Заявления «Відомості про акцизні склади» теперь должен указываться код по КАТЕТТГ согласно пятому (при наличии) или четвертому уровню этого Кодификатора.

Кроме этого, в графе 6 таблицы из п. 5 Заявления, где указывается местонахождение акцизного склада, кроме номера дома, офиса, упомянули еще «номер квартиры» ☺.

Изменения в формах АН, а также РК и Заявок

Ниже перечислим основные изменения, которые затронули формы упомянутых акцизных документов.

Горючее для Минобороны. Напомним, что с 30.09.2022** согласно п. 44 подразд. 5 разд. ХХ НКУ тяжелые дистилляты по соответствующим кодам УКТ ВЭД*** и биодизель, импортированные или произведенные в Украине, на период до прекращения или отмены военного положения, облагаются акцизом по ставке 0 евро за 1000 литров, если заказчиком такого горючего согласно условиям договора является Минобороны. Ради реализации этой нормы (контроля за поставкой этих видов подакцизного горючего именно для нужд Минобороны) также был введен механизм применения налоговых векселей. Часть комментируемых изменений посвящена «адаптации» этих льготных условий налогообложения в соответствующих акцизных документах.

** Дата вступления в силу Закона Украины от 21.09.2022 № 2618-IX, который внес соответствующие изменения в НКУ.

*** Перечень кодов тяжелых дистиллятов, которые должны облагаться акцизом по ставке «0», приведен в упомянутом п. 44.

До проведения изменений в форму АН (и Заявки) и в Порядок № 729, которые только с 5 июля этого года вносятся приказом № 55, налоговики приказывали указывать в АН, составленных на поставку такого льготного горючего для нужд Минобороны, условие налогообложения «3», которое предназначено для другой («авиационной») акцизной льготы, которая сопровождается выписыванием векселя*. Ведь надо было каким-то образом выполнять норму п. 45 подразд. 5 разд. ХХ НКУ, которая требует указания в АН, в частности, реквизитов налогового векселя.

* См. БЗ 114.11.03

Теперь изменениями, которые вносятся, предусмотрено новое условие налогообложения «9» для составления АН на поставку горючего, которое облагается налогом по «нулевой» ставке согласно п. 44 подразд. 5 разд. ХХ НКУ.

В название строки АН, в которой указываются реквизиты налогового векселя, добавлено новое основание — упомянутый п. 44 подразд. 5 разд. ХХ НКУ. Реквизиты налогового векселя указываются в АН по всей цепи поставки такого горючего до подтверждения целевого использования такого горючего и погашения налогового векселя в установленные сроки.

Соответственно, в форму АН добавлено новое направление использования «19» — реализация тяжелых дистиллятов и биодизеля согласно этому п. 44.

Здесь заодно отметим, что к направлениям использования горючего добавлено также новое направление «18» — проведение субъектами самолетостроения технологических испытаний изготовленных авиационных двигателей (отвечает условию налогообложения «3»**).

** Налогообложение на условиях, установленных п. 229.8 НКУ (тоже с оформлением налогового векселя).

В форме РК дополнен код вида корректировки «5» — теперь по этому коду надо отменять показатели АН, составленной на поставку, которые облагаются по этому п. 44 (с условием налогообложения «9»).

В форме Заявки к причинам подачи заявки на корректировку остатка горючего добавлена новая причина — пополнение (корректировка) объемов тяжелых дистиллятов и биодизеля, если их заказчиком является Минобороны.

Льготно-вексельный нюанс. Пункт 1 разд. IV Порядка № 729 дополнен новым абзацем в отношении льготных операций (условия налогообложения «3», или «4», или «9»), которые сопровождаются выдачей налоговых векселей. В нем указано, что после погашения налогового векселя, выданного до получения или ввоза на таможенную территорию Украины такого горючего, показатели АН по таким операциям не корректируются, РК к ним не составляются и в ЕРАН не регистрируются!

«НеАЗС»-заправка горючего в бак. Изменено направление использования горючего «5».

Раньше это направление предусматривало реализацию горючего в топливный бак транспортного средства плательщика через топливораздаточную или маслораздаточную колонку с акцизного склада, который не является местом розничной торговли горючим. Теперь, кроме реализации таким образом горючего плательщику, сюда добавили и реализацию субъекту хозяйствования — неплательщику акциза.

Раньше направления использования для реализации горючего хозсубъекту-неплательщику через колонку со стационарного склада не было (только с передвижного — «6»), потому налоговики советовали указывать в АН в таких случаях «левые» направления использования: «0», или «6». Теперь эта проблема решена через направление «5»...

В то же время имейте в виду: заправка таким образом транспорта и техники несубъектов хозяйствования может вызвать негативные последствия! Потому что реализация нехозсубъектам должна быть только через розничные пункты продажи (АЗС/АГЗС и т. п.) — см. в ст. 1 Закона № 481 соответствующие термины, которые определяют оптовую и розничную торговлю горючим. То есть можно получить штраф за реализацию горючего без розничной лицензии. Поэтому имейте в виду, что через АН такие операции фискалы могут запросто отловить...

Обращаем также внимание, что для случаев заправки в бак транспорта и техники (в т. ч. сельхоз-) плательщиков и хозсубъектов — неплательщиков горючего не со стационарных, а с передвижных акцизных складов (бензовозов) есть отдельное направление использования — «6».

Отмена АН. Это изменение касается как горючих («П»), так и спиртовых («С») АН.

В АН, составленной на объемы горючего/спирта, указанные в АН, показатели которой отменены (путем составления РК и регистрации всех его экземпляров в ЕРАН), теперь, кроме регистрационного номера АН, который отменяется, надо указывать еще и дату ее составления.

Реквизит «Акцизний склад пересувний». Этот реквизит одновременно уточнен и для горючих («П») АН, и для спиртовых («С»). Это уточнение касается случаев, когда горючее/спирт перевозится транспортными средствами из тягача и прицепа или полуприцепа, которые имеют разные номера государственной/международной/иностранной регистрации. Изменениями снят вопрос, чей регистрационный номер указывать в АН: тягача или прицепа (полуприцепа)? Теперь в соответствующих нормах (пп. 25 и 26 разд. ІІ и пп. 23 и 24 разд. ІІІ Порядка № 729) конкретно указано:

Собственно, и до этого налоговики консультировали аналогичным образом (см. БЗ 114.11.03), а теперь этот подход «узаконен».

КОАТУУ на КАТЕТТГ. Изменение кода КОАТУУ на код территории (согласно КАТЕТТГ) состоялось и в АН формы «П» — в разделе, где указывается адрес места хранения горючего, которое не является акцизным складом, на котором хозсубъект-неплательщик должен хранить полученное горючее.

Итак, теперь вы готовы встретить эти изменения. Но отметим, что на момент написания комментария обновленные формы упомянутых электронных документов еще не появились. Но, думаем, они уже разработаны и до 5 июля появятся.