06.03.2023
Нужно ли мне в этом году подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах? Согласитесь, такой вопрос, по-видимому, каждый задает себе, когда слышит о том, что кампания декларирования началась. Ответ на него — в этой статье.
Сначала предлагаем определить те категории граждан, которые могут не заморачиваться с формированием и подачей декларации об имущественном состоянии и доходах. Возможно, вы среди них.
Не подают, потому что обязанность исполнена. Обязанность налогоплательщиков подавать Налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах установлена п. 179.1 НКУ. Однако такая обязанность считается выполненной и годовая декларация не подается гражданином, если он получал доходы (см. п. 179.2 НКУ):
— исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера дохода, кроме случаев, перечисленных в таблице ниже. В частности, декларацию можно не подавать, если в течение 2022 года вы получали только зарплату и проценты по банковским вкладам;
— от операций продажи (обмена) имущества, дарения, которые не облагаются налогом, облагаются налогом по нулевой ставке и/или с которых при нотариальном удостоверении договоров был уплачен НДФЛ, а также самостоятельно уплачен ВС. Допустим, вы получили в 2022 году доход от продажи легкового автомобиля, который не облагается налогом на основании п. 173.2 НКУ. Такой доход можно не декларировать, безусловно, если у вас нет других причин для подачи годовой декларации;
— в виде объектов наследства, которые облагаются по нулевой ставке НДФЛ (п.п. 174.2.1 НКУ) и/или с которых был уплачен НДФЛ до нотариального оформления объектов наследства и уплачен ВС (п. 174.3 НКУ). Например, не подаем Налоговую декларацию в случае получения наследства от родственников первой и второй степени родства (п.п. 14.1.263 НКУ) при условии, что нет других причин для годового декларирования.
Освобождены от подачи. Независимо от вида дохода и его суммы от обязанности подачи годовой декларации освобождены (см. п. 179.4 НКУ):
— лица, которые являются малолетними/несовершеннолетними или недееспособными и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2022 года. Заполнить и подать декларацию, а также уплатить НДФЛ и ВС за такие лица должны родители, усыновители, опекуны, попечители (пп. 99.2, 99.3, 179.6 НКУ);
— лица, которые находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;
— лица, которые находятся в розыске по состоянию на конец 2022 года;
— лица, которые состоят на срочной военной службе по состоянию на конец 2022 года.
Обратите внимание!
Мобилизованные лица не освобождены от обязанности подачи годовой декларации в случае получения доходов, которые подлежат декларированию
Итак, с теми, кто не должен подавать декларацию, определились. Дальше поговорим о тех, кто обязан подать декларацию по итогам 2022 года.
Физлицо (резидент, которое получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; физическое лицо — нерезидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине) подает Налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах, если в отчетном 2022 году получило хотя бы один из видов дохода, который подлежит декларированию. О том, кто является резидентом Украины, читайте в статье «Резидентский статус физлица» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19.
Ниже в таблице приведем примеры доходов, получение которых обязывает подать Налоговую декларацию по итогам 2022 года.
Перечень отдельных доходов, получение которых обязывает подать декларацию за 2022 год
| Виды доходов, получение которых обязывает подать декларацию о доходах | Норма НКУ |
| 1. Доходы (прибыль), которые не подлежат налогообложению во время их начисления или выплаты, но при этом не освобождены от налогообложения: | |
| — сумма задолженности по заключенному гражданско-правовому договору, которая превышает 1240,50 грн и по которой в 2022 году истек срок исковой давности* | |
| * Подробно о течении сроков в статье «Возобновленные и приостановленные сроки: метаморфозы-2022» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98. | |
| — основная сумма долга (кредита)*, прощенная (аннулированная) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, которая превысила в 2022 году 1625 грн** | |
| * Кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости. ** Доход подлежит декларированию, если кредитор сообщил физлицу-должнику соответствующим способом об аннулировании (прощении) долга. Подробно в статье «Долг (кредит) списан, прощен, аннулирован» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19. | |
| — прибыль от операций с инвестиционными активами за исключением случаев, которые определены в п.п. 170.2.8 НКУ* | |
| * Подробно в статье «Декларируем инвестприбыль» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19. | |
| — целевая благотворительная помощь, если она не была использована в течение 12 календарных месяцев, а в случае помощи на лечение — в течение 24 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, и не была возвращена благотворителю до окончания этого срока. Исключением является получение благотворительной помощи в виде эндаумента | |
| — благотворительная помощь, которая предоставлялась лицам, указанным в п.п. 165.1.54 НКУ, на восстановление утраченного имущества, на жилищные, социальные и бытовые нужды и на другие потребности по перечню, определенному постановлением КМУ от 26.11.2014 № 653, если ее сумма совокупно за 2022 год превысила 3250000 грн | |
| — доход от отчуждения объекта недвижимости, неделимого объекта незавершенного строительства / будущего объекта недвижимости по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество | |
| — доход от отчуждения движимого имущества по решению суда, третейского суда об изменении собственника и переходе права собственности на движимое имущество | |
| — доход, полученный в виде бюджетного гранта (его части), в отношении которого (части которого) допущено нарушение соответствующих условий договора о целевом использовании гранта | |
| 2. Доходы от лица, которое не является налоговым агентом (от другого физлица, которое не зарегистрировано самозанятым лицом, или нерезидента): | |
| — доход от предоставления недвижимого имущества в аренду, субаренду, эмфитевзис, жилищный наем/поднаем, если арендатор — обычное физическое лицо (не самозанятое лицо)* | |
| * Подробно в статье «Декларируем арендные доходы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19. | |
| — доход от предоставления в аренду (субаренду) движимого имущества, если арендатор — обычное физическое лицо (не самозанятое лицо)* | |
| * Подробно в статье «Декларируем арендные доходы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19. | |
| — доход от продажи (обмена, любого перехода права собственности) объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, кроме случаев, когда соглашение удостоверялось нотариально и НДФЛ и ВС были уплачены накануне (в случае необходимости) | |
| — доход в виде стоимости унаследованного имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, которые подлежит обложению НДФЛ по ставке, отличающейся от нулевой, если с него по любым причинам не были уплачены НДФЛ и ВС | |
| — стоимость неденежных подарков от физлиц в части, которая превышает в каком-либо месяце 2022 года 1625 грн, а также денежные подарки в любой сумме, кроме облагаемых НДФЛ по нулевой ставке | |
| — вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) от обычных физических лиц (в частности, доход от услуг репетиторства) | |
| 3. Доход от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и собственной продукции животноводства в объемах, которые облагаются НДФЛ и ВС* | |
| * На наш взгляд, при определении сумм таких доходов не должны учитываться доходы, с которых НДФЛ/ВС были уплачены налоговыми агентами. Подробно о проблеме в статье «Сельхозпродукция, НДФЛ, ВС и разъяснения Минфина» // «Налоги & бухучет», 2022, № 45. | |
| 4. Нецелевая благотворительная помощь, общая сумма которой превысила в 2022 году 3470 грн* | |
| * Обратите внимание, что формально обязанность задекларировать такую помощь возникает даже в случае получения ее от одного налогового агента. | |
| 5. Иностранные доходы* | |
| * Подробно в статье «Декларируем иностранные доходы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19. | |
| 6. Средства или имущество (нематериальные активы), полученные как взятка, похищенные или найдены как сокровище, которое не было сдано государству согласно закону | |
| 7. Доход специалиста Дія Сіті в виде зарплаты или вознаграждения, которое превышает эквивалент 240 тысяч евро за 2022 год по официальному курсу гривни к евро, установленному НБУ по состоянию на 01.01.2022* | |
| * Подробно в статье «Специалист Дія Сіті: если доход за 240 тыс. евро» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19. | |
| 8. Доходы, полученные в связи с распределением прибыли или ее части, образования без статуса юридического лица, созданного на основании сделки или зарегистрированного в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без создания юридического лица (партнерство, траст, фонд), которое не является контролируемой иностранной компанией и отвечает требованиям п.п. 170.111.1 НКУ | |
| 9. Часть прибыли контролируемой иностранной компании (далее — КИК)* | |
| * В декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2022 год прибыль КИК можно не включать. Подробно см. статью «Декларируем иностранные доходы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19. | |
Кроме того, подать декларацию также придется, если у вас есть недоплата по НДФЛ/ВС (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 НКУ):
— из-за неправомерного применения налоговой социальной льготы;
— по итогам перерасчета при увольнении;
— в связи с недостаточностью суммы дохода, начисленной при увольнении, для удержания НДФЛ/ВС с несвоевременно возвращенных денежных средств, полученных на командировку или под отчет.
Внимание! Независимо от вида полученных доходов декларировать свои доходы должны физлица-иностранцы, которые в 2022 году приобрели статус резидента Украины (п.п. 170.10.4 НКУ). При этом они указывают в годовой Налоговой декларации как доходы с источником их происхождения в Украине, так и иностранные доходы.
Кроме обязательного декларирования определенных видов доходов НКУ предусматривает еще и так называемую добровольную подачу годовой декларации. Хотите знать, в каких случаях это возможно? Рассказываем.
Гражданин может добровольно декларировать свои доходы по собственным причинам. Так, например, физическое лицо может подать декларацию по собственному желанию в случаях, когда оно намеревается вернуть суммы НДФЛ и ВС, которые были излишне уплачены в течение отчетного года.
Из-за чего могла возникнуть такая переплата? Например, из-за того, что вы, собираясь продать физлицу объект недвижимости, самостоятельно уплатили НДФЛ и ВС в бюджет до нотариального удостоверения договора, как того требует п. 172.5 НКУ, но нотариальные действия не были осуществлены (сделка не состоялась). В таком случае вы имеете право вернуть такие излишне уплаченные суммы на основании поданной годовой декларации при наличии документов, которые подтверждают фактическую уплату (п. 172.6 НКУ).
Ну а самый распространенный вариант добровольной подачи — это подача декларации с целью получения налоговой скидки по результатам отчетного года (п.п. 166.1.2 НКУ).
Все подробности о том, что такое налоговая скидка и для чего ее стоит получать, см. в статье «Налоговая скидка: что это и как работает?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19.
Однако независимо от того, обязаны вы подавать декларацию или делаете это добровольно по собственному желанию, в декларации отражайте все доходы, которые были получены вами в течение отчетного 2022 года, даже те, с которых уплачены налоги, и те, которые налогом не облагаются.