Возобновленные и приостановленные сроки: метаморфозы-2022

Налоговые сроки

Общее. Для плательщиков и налоговиков на период военного положения приостанавливается течение всех сроков, определенных налоговым и другим подконтрольным фискалам законодательством, кроме сроков (п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

1) регистрации НН/РК, подачи отчетности, уплаты налогов и сборов, подачи документов (уведомлений) (в том числе «трансфертных», которые предусмотрены ст. 39, 39² и п. 46.2 НКУ). Формулировка «документы (уведомления)» достаточно спорная, поскольку окончательно не понятно о каких таких документах и уведомлениях идет речь (см. детали в «Налоги & бухучет», 2022, № 89). Но налоговики уже пришли к выводу, что, в частности, уведомления по ф. № 20-ОПП и заявления по ф. № 1-ОПП она не касается (см. 116.12 БЗ);

2) в отношении камеральных проверок:

— сроков их проведения;

— оформления их результатов (см. ст. 86 НКУ). Раньше было упоминание о сроках предоставления отрицаний на акты по результатам проверок. Однако считаем, что эти сроки и при актуальной формулировке не должны останавливаться, поскольку сам ст. 86 НКУ предусматривает порядок подачи этих отрицаний;

— обжалования/рассмотрения жалоб на налоговые уведомления-решения (далее — НУР), вынесенные на основании таких проверок;

— начисления пени;

3) в отношении фактических и документальных внеплановых проверок:

— сроков их проведения;

— оформления их результатов (см. ст. 86 НКУ). Здесь также было упоминание о предоставлении отрицаний на акт по результатам этих проверок. Однако считаем, что ситуация должна быть та же, что и с отрицаниями на акт по результатам камеральных проверок (см. выше);

— обжалования/рассмотрения жалоб на НУР и решения о применении финсанкций, вынесенных на основании таких проверок;

— админареста имущества по результатам документальных внеплановых и фактических проверок;

4) осуществления мероприятий по погашению налогового долга плательщиков, которые имеют возможность своевременно исполнять налоговые обязанности из ст. 59, 60, 87 — 101 НКУ;

5) определения денежных обязательств по ст. 116 НКУ (штраф за отчуждение имущества, которое находится в налоговом залоге, без согласия контролирующего органа);

Верховной Радой уже принят соответствующий законопроект, который ожидает вступления в силу (см. подробнее в статье «Обжалование блокировок: сроки побежали» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97).

И напомним, что с 24.02.2022 по 27.05.2022* все без исключения налоговые сроки были остановлены. Опять же как для налоговиков, так и для плательщиков.

* Дата вступления в силу редакции п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, которая запустила сроки-исключения (см. Закон Украины от 12.05.2022 № 2260-IX).

Кроме того, стоит помнить об остановке определенных сроков на период карантина. Потому что они влияют на то, как нужно их отсчитывать. Напомним, что на период по последний день месяца (включительно), в котором завершится карантин, останавливали сроки (пп. 52² и 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

— давности (ст. 102 НКУ);

— в отношении админобжалования (ст. 56 НКУ), кроме жалоб о законности декларирования возмещения НДС и/или отрицательного значения этого налога. Речь шла как о подаче админжалоб, так и о сроках их рассмотрения налоговиками;

— в отношении предоставления индивидуальных налоговых консультаций в письменной форме (ст. 52, 53 НКУ);

— в отношении предоставления ответов на запросы налоговиков (ст. 73, 78 НКУ), кроме запросов касательно:

а) декларирования возмещения НДС и/или отрицательного значения по этому налогу;

б) налогообложения юрлицами или нерезидентами, которые проводят хоздеятельность через постоянное представительство в Украине, доходов, полученных нерезидентами с источником их происхождения из Украины;

в) трансфертного ценообразования;

г) налогового контроля за нерезидентами (представительствами нерезидентов);

д) валютного контроля в части соблюдения установленных предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров.

Заметим: исключения в отношении запросов из нашего списка под пунктами «б» — «в» появились недавно (с 24.11.2022). О том, как быть с ответами на запросы, которые попали в эти пункты, читайте в «Налоги & бухучет», 2022, № 89 (ср. ).

Сроки давности. Речь идет о сроках, установленных в ст. 102 НКУ. Как мы отметили выше, эти сроки были остановлены на период карантина. Также они продолжили быть остановленными в период военного положения.

Но с 27.05.2022 срок давности был, как мы считаем, довольно интересным образом запущен. Все из-за того, что с этой даты в п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ в исключения в отношении остановки сроков попали сроки «определения денежных обязательств». Об этом мы писали в «Налоги & бухучет», 2022, № 54.

Выглядело это так: если речь идет о разрешенных в период военного положения проверках, то сроки давности запускались. Если же говорим о запрещенных проверках (например, плановых), то этот срок оставался остановленным.

Тем не менее с 24.11.2022 формулировка «определение денежных обязательств» исчезла из п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Другие налоговые сроки. Все еще приостановлены на период военного положения сроки:

— подачи документов на разблокировку НН/РК (включая их рассмотрение);

— включения НН/РК в налоговый кредит. Подробнее в «Налоги & бухучет», 2022, № 96;

— связанные с включением плательщиков НДС в рисковые;

— предоставления индивидуальных налоговых консультаций.

Важные неналоговые сроки

Судобжалование решений госорганов (в том числе налоговиков). Заметьте: сроки обращения в суд для обжалования решений контролирующих органов (в том числе фискалов) не приостанавливались! Ни на период карантина, ни на период военного положения.

Напомним, что с учетом актуальной позиции Верховного Суда сроки следующие:

— в отношении НУР, которое не было обжаловано в админпорядке, — 1095 дней со дня получения плательщиком спорного решения (п. 56.18 НКУ);

— в отношении НУР / другого решения о начислении денежного обязательства, которое было обжаловано в админпорядке (то есть подавалась жалоба в ГНС Украины), — 1 месяц со дня, следующего за днем получения плательщиком решения по жалобе (п. 56.19 НКУ);

— в отношении решения об отказе в регистрации НН/РК, на которое не подавалась жалоба в Центральную комиссию, — 6 месяцев со дня получения этого «отказного» решения (ч. 2 ст. 122 КАСУ);

— в отношении решения об отказе в регистрации НН/РК, на которое подавалась жалоба в Центральную комиссию, — 3 месяца со дня получения решения по жалобе или 6 месяцев со дня подачи жалобы (если решение по жалобе не было послано в установленные НКУ сроки). Хотя 6-месячный срок в условиях НКУ не должен был бы применяться, поскольку есть принцип молчаливого согласия (который вскоре должен, кстати, заработать, см. статью «Обжалование блокировок: сроки побежали» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97).

Тем не менее подать иск, пропустив сроки обращения в суд, возможно. Военное положение может стать уважительной причиной такого пропуска, и судьи, признав это, могут принять иск к рассмотрению. Главное — не забыть подать соответствующее ходатайство, ссылаясь на ч. 1 ст. 123 КАСУ.

Исковая давность. Во время карантина исковую давность продлили на срок его действия. Кроме сроков, которые увеличивались по договору на основании ст. 259 ГКУ (п. 12 Заключительных и переходных положений ГКУ). А вот в период действия военного и чрезвычайного положений на срок их действия продлили все без исключения сроки исковой давности, которые установлены в ГКУ.

Бенефициары. В отношении подачи данных о бенефициарах действуют новые сроки. А о ежегодном подтверждении (подаче заявления по форме 6) вообще можно не беспокоиться. В этом году никто не обязан был подавать это подтверждение в силу писем Минюста от 24.11.2021 № 113677/124754-33-21/8.4.4 и от 12.01.2022 № 3738/8.4.3/32-22. А с 29.12.2022 подтверждения вообще будет отменено. Подробнее о правилах в отношении бенефициаров читайте в «Налоги & бухучет», 2022, № 75.

Вот такая достаточно сложная история с этими сроками… Однако все может измениться опять. Слишком уж нестабильная ситуация… Поэтому держим руку на пульсе.