Что есть что?
Чтобы разобраться с налогообложением полученных сумм, надо четко понимать их природу. Вот потому-то и проведем небольшой правовой ликбез.
Обычно, когда стороны заключают договор, они хотят сделать так, чтобы партнеру было невыгодно нарушать принятые на себя обязательства. Один из способов «дисциплинировать» контрагента — предусмотреть договором неустойку (штраф, пеню) (ст. 549 ГКУ).
Штрафом является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы невыполненного или неподобающе выполненного обязательства. Пеней является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки выполнения
В договоре может быть установлен или штраф за невыполнение обязательства, или пеня, или штраф и пеня вместе. Если же в договоре штраф или пеня не прописаны, то они не взимаются.
Кроме штрафа и пени, с должника также можно получить инфляционные и 3 % годовых. Эти суммы уплачиваются независимо от того, прописаны они в договоре или нет. Но уплачиваются они, только если (ст. 625 ГКУ):
— должник* просрочил выполнение именно денежного обязательства;
— а кредитор* требует уплатить долг с учетом индекса инфляции и 3 % годовых (если в договоре не установлен более высокий размер процентов).
* Здесь должник и кредитор — это стороны обязательства. Сторона, обязанная совершить определенное действие или воздержаться от совершения определенного действия, — должник. Сторона, в пользу которой должник должен это сделать и которая имеет право требовать от должника выполнения его обязанностей, — кредитор. То есть речь о любом договоре (не обязательно о кредитном).
Если же кредитор не настаивает на учете инфляции и годовых, то уплачивается просто основная сумма долга
Заметьте, что эти платежи (инфляционные и 3 % годовых) — это не штрафные санкции. Их цель — компенсировать кредитору потери от обесценивания денежных средств вследствие инфляции и получить компенсацию от должника за неправомерное удерживание денег, которые надлежало уплатить.
Поэтому даже если должник уплатил штраф, пеню за неподобающее выполнение обязательств, от инфляционных и 3 % годовых он все равно не освобождается (п. 18 постановления пленума Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 30.03.2012 № 5).
Кроме штрафа, пени, инфляционных и 3 % годовых, также можно получить еще и возмещение убытков. Право на это пострадавшая сторона имеет согласно закону, независимо от того, есть ли оговорка об этом в договоре (ч. 3 ст. 216, ст. 225 ХКУ). Но это уже другая тема.
Включать ли в ЕН-доход?
В несколько обобщенном виде в доход ФЛП-упрощенца включаются поступления на текущий счет или наличностью за исключением тех, которые прямо указаны в ст. 292 НКУ. Так вот, компенсации упоминаются в ст. 292 НКУ два раза, но оба раза «не точно» (табл. 1).
Таблица 1. Не-доходы ФЛП-упрощенца
| Норма НКУ | О чем идет речь | Наш комментарий |
| «страховые выплаты и возмещения» не включаются в доход упрощенца | У нас возмещение не страховое. Поэтому этой нормой воспользоваться не можем | |
| «доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда» не учитывается при определении объема дохода, который дает право находиться на упрощенке | Если ФЛП по решению суда получил компенсацию (возмещение) убытков, в том числе судебных расходов, то он должен включить эту сумму в доход и уплатить с нее ЕН. Хорошая новость лишь в том, что такой доход не принимается во внимание, когда будем смотреть, не превысили ли мы лимит дохода для своей группы (чтобы определить, можем ли мы дальше находиться в своей группе / на упрощенке). То же, на наш взгляд, касается и инфляционных и 3 % годовых, потому что по своей сути это не штраф, а тоже компенсация потерь и упущенных выгод кредитора. А следовательно, эти суммы не включаем в доход для сравнения с лимитом. Но ЕН с них все равно уплачиваем (такое же мнение озвучивали и налоговики — письмо ГУ ГФС в Запорожской области от 11.08.2016 № 2713/10/08-01-12-03-11). А вот если ФЛП получил по решению суда штраф или пеню, то о них в п. 292.15 НКУ вообще речь не идет, а значит — это обычный доход, который сравнивается с лимитом и с которого надо уплатить ЕН |
Больше о получении штрафов или компенсаций в ст. 292 НКУ — ни слова. Поэтому, хочешь не хочешь, а
уплатить ЕН с полученных штрафа, инфляционных и 3 % годовых придется
Причем считаем, что облагать налогом их нужно как доход от деятельности, с осуществлением которой непосредственно связаны штраф / инфляционные / 3 % годовых, то есть по базовой ЕН-ставке. В нашем случае (ФЛП на ЕН группы 3 с НДС) — 3 %.
Надо ли уплачивать НДС?
В п. 188.1 НКУ сказано, что база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости. Но в состав договорной стоимости не включаются:
— суммы неустойки (штрафов и/или пени);
— инфляционные расходы;
— 3 % годовых от просроченной суммы;
— возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных арбитражей или иностранных судов,
которые получены плательщиком налога вследствие невыполнения или неподобающего выполнения договорных обязательств.
Так получается, что с таких сумм не надо уплачивать НДС? Да,
на штрафы, пеню, инфляционные и 3 % годовых НДС не начисляется
Кстати, интересный нюанс п отношении судебных расходов. Если ФЛП получил компенсацию судебного сбора (полностью или частично) по решению суда и имеет документ, который подтверждает эту сумму, то он также не обязан начислять НДС на полученную сумму. С этим соглашаются и налоговики (категория 101.04 БЗ), потому что получение компенсации судебных расходов не является ни поставкой товаров, ни поставкой услуг.
Выводы
- Полученные штрафы, пени, инфляционные и 3 % годовых — это доход упрощенца, с которого надо уплатить ЕН по базовой ставке. Даже если эти суммы получены по решению суда.
- А вот НДС на эти суммы не начисляется.
- То же касается компенсации судебного сбора: ЕН с нее уплачиваем, НДС — нет.
