Эквивалент цены в инвалюте рассчитывается по формуле: что в учете?

Особенность нашей ситуации заключается в том, что:

— во-первых — цена, общая стоимость работ указана в гривнях (а не в эквиваленте иностранной валюты). При этом условиями договора фактически предусмотрена корректировка цены в гривне по формуле: Ц2 = Ц1 х К2 : К1,

где Ц2 — сумма в гривнях, которая подлежит уплате;

Ц1 — сумма в гривнях, зафиксированная в спецификации;

К2 — курс грн/EUR, установленный НБУ на дату оплаты;

К1 — курс грн/EUR, установленный НБУ на дату подписания договора.

Применение такой формулы не запрещено.

Как отмечал Верховный Суд (см., в частности, постановление Кассационного хозяйственного суда от 18.09.2020 по делу № 916/4693/15) «положения действующего законодательства хотя и определяют национальную валюту Украины как единственное законное платежное средство на территории Украины, однако не содержат запрета на выражение в договоре денежных обязательств в иностранной валюте, определение денежного эквивалента обязательства в иностранной валюте, а также на осуществление перерасчета денежного обязательства в случае изменения Национальным банком Украины курса национальной валюты Украины по отношению к иностранной валюте»;

— во-вторых, корректировка цены происходит автоматически (то есть не требует никаких дополнительных договоренностей сторон) после осуществления заказчиком оплаты. При этом подрядчик после перерасчета цены предоставляет заказчику корректирующий счет, на основании которого последний осуществляет доплату. То есть формула применяется не самим заказчиком в момент оплаты, а подрядчиком уже после того, как заказчик осуществил оплату.

Природа операции

По своей сути сумма, на которую в результате применения формулы увеличивается стоимость работ, является составляющей цены. То есть для учетных целей перерасчет цены по формуле нужно расценивать как изменение цены договора. Можно исходить из того, что именно «курсовых разниц» в этом случае у сторон не возникает, ведь обязательство (стоимость работ) выражено и уплачивается в национальной валюте — гривне. Просто установлен специальный порядок учета цены.

Соответственно

Примеры

Рассмотрим учет на конкретных примерах.

Пример 1. 100 % предварительная оплата. Между заказчиком и подрядчиком заключен договор на выполнение текущего ремонта помещения. Общая стоимость работ составляет 42000 грн. Но предусмотрена автоматическая корректировка стоимости работ по формуле: Ц2 = Ц1 х К2 : К1,

где Ц1 — сумма в гривнях, зафиксированная в спецификации;

К2 — курс грн/ЕUR, установленный НБУ на дату оплаты;

К1 — курс грн/ЕUR, установленный НБУ на дату подписания договора.

Заказчик уплачивает аванс (100 %). Потом подрядчик осуществляет перерасчет гривневого обязательства по формуле и выставляет заказчику корректирующий счет.

Курсы НБУ составляют:

— на дату заключения договора — 43 грн/ЕUR;

— на дату предварительной оплаты — 44 грн/EUR.

1. Заказчик перечислил подрядчику аванс — 100 % оплаты — 42000 грн (в т. ч. НДС — 7000 грн).

Подрядчик должен составить НН на аванс (НН № 1) на общую сумму полученной оплаты — 42000,00 грн.

Подрядчик осуществляет перерасчет полученного платежа по формуле:

42000,00 грн х 44 грн/EUR : 43 грн/EUR = 42976,74 грн, в т. ч. НДС (цена без НДС 35813,95 грн, НДС — 7162,79 грн).

То есть фактически стоимость работ по договору составляет 42976,74 грн (в т. ч. НДС), а не 42000 грн.

На разницу подрядчик выставляет заказчику корректирующий счет на 976,74 грн (в т. ч. НДС). На эту сумму должна быть составлена новая НН (НН № 2): на дату доплаты или на дату выполнения работ (в зависимости от того, какое событие произошло раньше).

Отметим: как именно «документировать» перерасчет «цены», стороны определяют самостоятельно в договоре. Принимая во внимание то, что соответствующий перерасчет определен условиями договора, достаточно, например, того, что будет выставлен счет на доплату.

Что касается первой НН (НН № 1 на аванс), то в ней подрядчик:

— или сразу заполняет графы 6 и 7, исходя из перерассчитанной цены (поскольку цена увеличилась, то получается, что аванс перечислен уже не за 1 единицу работы, а за меньшее количество работ);

НН № 1 (на аванс) с учетом перерассчитанной цены

— или сначала составляет НН на аванс (НН № 1), исходя из цены до перерасчета, а потом составляет «нулевой» РК к этой НН:

НН № 1 (на аванс), если она не учитывает перерасчет

«Нулевой» РК к НН № 1, если такая НН не учитывала перерасчет цены

Такой «нулевой» РК составляется той же датой, что и новая НН (НН № 2, о которой ниже).

2. Доплата стоимости работ заказчиком.

Подрядчик составляет вторую НН (НН № 2) на доплату (976,74 грн).

НН № 2 (на доплату)

3. Подписание акта выполненных работ.

Акт выполненных работ составляется на сумму с учетом перерасчета цены (42976,74 грн, в т. ч. НДС). Ведь такой перерасчет является составляющей цены.

Пример 2. 50 % предварительной оплаты → 100 % поставки → 50 % оплаты. Условия договора те же. Курсы НБУ (условно):

— на дату заключения договора — 43 грн/EUR;

— на дату аванса — 44 грн/EUR;

— на дату окончательного расчета — 45 грн/EUR.

1. Заказчик перечислил 50 % оплаты:

42000 грн × 50 % = 21000 грн, в т. ч. НДС — 3500 грн.

Подрядчик составляет НН (НН № 1) на аванс на общую сумму полученного аванса 21000,00 грн.

Подрядчик осуществляет перерасчет предварительной оплаты по формуле в соответствии с условиями договора.

21000,00 грн х 44 грн/EUR : 43 грн/EUR = 21488,37 грн.

Выставляет счет покупателю на доплату: 21488,37 — 21000,00 = 488,37 (грн) (в т. ч. НДС — 81,40 грн).

В принципе, в зависимости от условий договора такой корректирующий счет может выставляться не сразу, а уже после выполнения работ.

При этом договорная стоимость работ после перерасчета составляет:

21488,37 грн + 42000 грн х 50 % = 42488,37 грн, в т. ч. НДС (без НДС — 35406,97 грн; НДС — 7081,40 грн).

Продавцу стоит сразу НН на предварительную оплату (НН № 1) составить с учетом перерассчитанной цены:

НН № 1 на предварительную оплату

2. Заказчик осуществляет доплату аванса:

На дату доплаты продавец составляет новую НН (НН № 2) на сумму доплаты (488,37 грн).

НН № 2 на доплату

3. Выполнение работ (100 %).

Акт выполненных работ составляется на сумму:

21488,37 грн + 42000 грн х 50 % = 42488,37 грн, в т. ч. НДС (без НДС — 35406,97 грн; НДС — 7081,40 грн).

На эту же сумму подрядчик признает доход, а заказчик — расходы.

Подрядчик датой составления акта выполненных работ составляет НН (НН № 3) в части, не покрытой предварительными оплатами. То есть НН должна быть составлена на сумму 42488,37 - 21488,37 = 21000 (грн).

НН № 3

4. Заказчик осуществляет оплату товара — 21000 грн.

5. Подрядчик осуществляет перерасчет стоимости работ.

21000 грн х 45 грн/EUR : 43 грн/EUR + 21488,37 грн = 43465,11 грн, в т. ч. НДС (без НДС — 36220,92 грн; НДС — 7244,19 грн).

Покупатель должен доплатить: 43465,11 - 21488,37 - 21000 = 976,74 (грн), в т. ч. НДС.

В бухучете разницу, которая возникает, следует признавать прочими операционными доходами (Кт 719) / расходами (Дт 949).

Поскольку цена изменилась, на дату доплаты подрядчик составляет РК к НН № 1, НН № 2, НН № 3.(ср. )

РК к НН № 1

РК к НН № 2

РК к НН № 3