Налоговые обязательства отражены дважды в налоговой накладной и декларации по НДС

В данном случае действительно нужно действовать иначе. Но обо всем по порядку. Фактически вы допустили ошибку трижды:

— составили НН от 09.08.2023 на неправильную (завышенную) сумму;

— завысили налоговые обязательства (НО) в декларации за август из-за включения в нее НН с ошибкой;

— составили РК датой выписки НН с ошибкой, а не датой выявления ошибки.

Из-за двух первых оплошностей одни и те же суммы (стоимость еще не отгруженной продукции) дважды были отражены в НДС-учете. Поэтому надо исправить ошибку, во-первых, в этой НН, а во-вторых, в декларации за август.

Исправление ошибки в НН. В данном случае имеем дело с суммовой ошибкой в НН. Составляя один уменьшающий РК, вы действовали в рамках НКУ. Вполне логично было бы обойтись одним исправляющим РК со строками «-»/«+». Минусовой строкой обнулять данные ошибочной строки НН, а плюсовой строкой вносить правильные данные. Ведь п. 192.1 НКУ предусмотрено, что РК составляют в том числе и при исправлении ошибок, допущенных в НН.

Для этого они предлагают совершить два действия:

— составить уменьшающий РК-103;

— составить новую НН на правильную сумму (письма ГНСУ от 28.01.2022 242/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 26.08.2021 № 3134/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Нетрудно догадаться, что вариант налоговиков приведет к штрафу за несвоевременную регистрацию НН. В принципе, если вы готовы спорить с налоговиками, то можете оставить ваш РК таким, как вы его составили. Если же все-таки хотите пойти по пути налоговиков, то вам нужно нивелировать составленный РК. Сделать это можно путем составления такого же РК, но с обратным знаком. После его регистрации НН должна вернуться в то же состояние, которое было до исправления ошибки.

Еще один важный момент связан с датой РК. При исправлении ошибки в НН исправляющий РК составляется не датой ошибочной НН, а датой обнаружения ошибки, т. е. текущей датой. При этом не важно, какой метод исправления ошибки вы используете: с помощью одного РК или пойдете по пути налоговиков. Вы же составили РК датой ошибочной НН.

В принципе, к трагедии это не приведет. Но гипотетически, неприятности могут быть у вашего покупателя в том случае, если между датой получения этого РК и датой его регистрации прошло более 18* календарных дней (т. е. если он получил этот РК ранее 29.09.2023). Ведь в таком случае истекут предельные сроки регистрации этого РК, и он может быть оштрафован за несвоевременную регистрацию. Впрочем, применить этот штраф налоговикам не так-то просто, прежде всего из-за того, что дата получения РК получателем нигде не фиксируется, а значит, невозможно посчитать отведенные 18 дней (подробнее см. «Штрафы за несвоевременную регистрацию расчетов корректировки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 74).

* Напомним, на время военного положения предельные сроки регистрации НН/РК немного увеличены, а штрафы уменьшены (см. п. 89 и п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Исправление декларации. Вне зависимости от того, исправили вы НН или нет, вы имеете право исправить ошибку в декларации. Для этого нужно подать уменьшающий УР к декларации за август 2023 года на сумму завышения. Никаких ограничений на эти действия нет: запрет на уменьшение налоговых обязательств (а по сути, на уменьшение суммы налога к уплате) установлен только по периодам до февраля 2022 года (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

А вот другой вариант — отражение РК в текущей декларации за октябрь 2023 в стр. 7 — здесь едва ли подходит. Эта строка предусмотрена именно для корректировок НО (возвраты, пересчеты цены и т. д.), но не для исправления ошибок (разве что в ней можно отражать исправления, допущенные при корректировках НО, но опять же только через УР, а не в текущей декларации).

Ее можно вернуть на электронный счет (по заявлению согласно п. 43.3 НКУ), а оттуда на текущий счет, но с уменьшением реглимита (путем подачи приложения Д4 к текущей декларации (подробнее см. «Уменьшающий УР и появление переплаты» // «Налоги & бухучет», 2022, № 60).

Реглимит. А вот с реглимитом ситуация не очень благоприятная. Скорее всего, после исправления ошибок у вас появится показатель ΣПеревищ.

Судите сами: показатель ΣПеревищ рассчитывается как разница между налоговыми обязательствами по декларации и НДС по ЕРНН по зарегистрированным НН/РК. Отрицательное значение не учитывается (отбрасывается). Поэтому в августе ΣПеревищ не выскочит. Уменьшающий РК по ЕРНН подтянется к октябрю, а по декларации октября этот РК не пройдет вовсе, ведь уменьшение НО отражено через УР в декларации за август. Поэтому в октябре появится показатель ΣПеревищ и реглимит будет занижен.

Если рассматривать другой вариант — не исправлять НО августа (фактически отразить в завышенной сумме) и отразить РК в декларации за октябрь, то технически это приведет к восстановлению реглимита (ΣПеревищ не будет). Но как мы выяснили выше, методологически он неверный.