Превышение в 2023 году ЕН-дохода групп 1, 2: поможет ли поднятие минЗП с 01.01.2024

* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40945

В чем, собственно, вопрос. Смотрите, как понимаем его мы. Для 2023 года лимит дохода, например, для группы 2 ЕН (без учета «пропорциональных» нюансов для экс-плательщиков спецЕН) составляет 5587800 грн. То есть 834 х 6700 грн, где 6700 грн — размер минзарплаты на 01.01.2023. А для 2024 года этот лимит будет составлять уже 5921400 грн. То есть 834 х 7100 грн, где 7100 грн — размер минзарплаты на 01.01.2024 (по Закону о Госбюджете — 2024*).

* Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2024 год» от 09.11.2023 № 3460-ІХ.

И вот вопрос, собственно, в том, может ли наш ФЛП, доход которого в группе 2 в 2023 году превысил 5587800 грн и который, как следствие, перешел в «старшую» группу 3, вернуться в 2024 году в группу 2, если в 2023 году его доход не превысил 5921400 грн.

Как было

До этого налоговики считали, что возвращение в «младшую» группу возможно только через календарный год. То есть в нашем случае с 01.01.2025 — если по результатам 2024 года ФЛП по размеру дохода впишется в лимит для 2024 (посчитан исходя из размера минзарплаты на начало 01.01.2024; для группы 2 — 5921400 грн). Соответствующую консультацию (теперь недействительную) найдете в разделе 107.01.01 БЗ.

Как стало

Теперь налоговики дают совсем другие разъяснения, либеральные, понять которые можно так, что возвращение в «младшую» группу в таком случае является возможным даже с 01.01.2024.

Например, ФЛП — экс-плательщик ЕН группы 2, а в настоящее время плательщик группы 3, доход которого в 2023 году превысил 5587800 грн, но не превысил 5921400 грн, может с 01.01.2024 вернуться в группу 2 ЕН. Для этого ему следует подать налоговикам соответствующее заявление не позже 15.12.2023 (16.12.2023 — суббота) (как того требует п.п. 298.1.5 НКУ).

Как считаем мы

В действительности, такой подход, невзирая на свою либеральность, является достаточно противоречивым.

То налоговики говорят, что надо ждать год. То говорят, что можно год и не ждать.

Еще один странный факт — пока что действует разъяснение (категория 107.01.01 БЗ), где у налоговиков спрашивают фактически то же: «с какого периода ФЛП — плательщик ЕН может перейти в первую или вторую группу в случае превышения в течение календарного года объема дохода, который предусматривает соответствующая группа?». И как вы думаете, каков ответ? Через календарный год («...в дальнейшем физическое лицо — предприниматель может вернуться или осуществить переход на уплату единого налога как плательщик первой или второй группы с начала календарного года, следующего за годом, в котором им выполнены требования, определенные п. 291.4 ст. 291 НКУ в отношении избранной группы единого налога, в том числе и в отношении объема дохода»).

То есть кажется, что свежее разъяснение — это типа какое-то новое либеральное течение. Причем оно не обусловлено какими-то законодательными изменениями.

О нашей позиции. В НКУ переход в «младшую» группу до конца не урегулирован. Фактически есть лишь норма, которая устанавливает срок для подачи соответствующего заявления — в п.п. 298.1.5 НКУ. А нормы из п. 292.16 НКУ о поведении плательщика ЕН в следующем календарном году по результатам работы в текущем году тоже на наш вопрос прямого ответа не дают.

На этом фоне мы бы не считали полностью лишенной логики «старую» позицию налоговиков — что должен пройти календарный год. Но

Но отметим: в отношении новой либеральной позиции налоговиков хоть какую-то почву можно подобрать для возвращения в «младшую» группу с начала II квартала 2024 года.

Смотрите. Если считать, что п.п. 292.16 НКУ здесь вообще не работает, то нам поможет аналогия с общесистемщиками. Если бы ФЛП переходил с общей системы в группу 2 ЕН с 01.01.2024, то это было бы возможно при условии непревышения им по результатам 2023 года дохода 5587800 грн. А если бы ФЛП переходил с общей системы в группу 2 ЕН с 01.04.2024, то при условии непревышения им по результатам 2023 года дохода 5921400 грн.

Может, налоговики и решили выйти на сопоставимые условия. То есть если ЕН-доход ФЛП за 2023 год не превысил лимит, посчитанный из новой минзарплаты, то почему бы его «внутри» 2024 года (когда актуальным станет новый лимит) не пустить в «младшую» группу.

Но вот возможность возвращения в «младшую» группу с начала I квартала 2024 года вообще вызывает у нас удивление. Ведь в таком случае налоговикам при принятии решения о переводе следует опираться на размер минзарплаты из Закона о Госбюджете — 2024, который вступит в силу лишь с 01.01.2024. То есть они будут оперировать еще не существующими данными — из Закона, который еще не вступил в силу. Странно. Впрочем что-то похожее можно, по желанию, увидеть и в другом разъяснении из категории 107.01.01 БЗ (о нем мы писали в статье «Пропорциональный» лимит экс-плательщика спецЕН: если превышен в 2023 году» // «Налоги & бухучет», 2023, № 88).

Поэтому