Начнем с позиции налоговиков. Она фискальная. С одной стороны, налоговики правильно акцентируют внимание на том, что само по себе бюджетное финансирование (денежные средства), которое получает плательщик по КЭКР 2610 «Субсидии и текущие трансферты предприятиям (учреждениям, организациям)» не является объектом обложения НДС.
Но, с другой стороны, они говорят о том, что
такое финансирование может расцениваться как оплата стоимости товаров/услуг, если в счет полученных бюджетных средств плательщиком будут поставлены или были поставлены товары/услуги
То есть, по сути, они говорят, что если бюджетное финансирование направлено на предоставление коммунальным предприятием услуг в пределах выполнения определенной бюджетной программы, то при получении таких средств коммунальному предприятию необходимо начислить НДС, как при поставке услуг по п. 188.1 НКУ. То есть финансирование из бюджета расходов коммунального предприятия на поставку услуг налоговики расценивают как оплату поставленных коммунальным предприятием услуг/работ.
Об этом, в частности, свидетельствуют многочисленные консультации налоговиков (см., в частности, письма ГНСУ от 27.07.2023 № 2145/ІПК/99-00-21-03-02-06; от 18.07.2023 № 1914/ІПК/99-00-21-03-02-05; от 06.07.2022 № 978/ІПК/99-00-21-03-02-06 и др.).
Так, например, если коммунальное предприятие получило бюджетное финансирование по коду КЭКР 2610 на расчистку дорог от снега, покос сорняков (КПКРК «Организация благоустройства населенных пунктов»), то в таком случае, по мнению налоговиков, в счет такого финансирования коммунальным предприятием предоставляются услуги (расчистка дорог от снега, покос сорняков).
А финансирование из бюджета расходов на их поставку (на заработную плату, спецодежду, материалы и т. п.) является оплатой поставленных услуг/работ. А потому по таким операциям (поставка услуг / выполнение работ по расчистке дорог от снега, покосу сорняков) коммунальное предприятие обязано начислить НДС исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 188.1 НКУ (см., в частности, ИНК от 11.07.2023 № 1794/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Но можно ли согласиться с такими выводами налоговиков?
Считаем, что с ними можно спорить. Ведь КЭКР 2610 «Субсидии и текущие трансферты предприятиям (учреждениям, организациям)» применяется, когда средства выделяются как финансовая помощь, а не как оплата товаров или услуг. Для осуществления расходов для оплаты товаров/услуг применяются другие КЭКР (в зависимости от экономической сути операции).
Поступления под кодом 2610 не предусматривают встречных поставок услуг (или товаров), а следовательно и не могут считаться оплатой таких услуг. Соответственно и НДС с таких поступлений возникать не должен.
Обращают на это внимание и суды (см., в частности, постановление Верховного Суда от 07.02.2023 по делу № 420/18420/21; решение Киевского окружного админсуда от 07.02.2023 по делу № 320/7310/21). Так, суды отмечают следующее.
1. Поступление средств по КЭКР 2610 не связано с компенсацией стоимости товаров и услуг в обмен на проведенные платежи. Как аргумент судьи приводят определение субсидий и трансфертных платежей, приведенное в разд. 1 Инструкции № 333*:
— субсидии — это все безвозмездные текущие выплаты предприятиям, которые не предусматривают компенсации в виде специально оговоренных выплат или товаров и услуг в обмен на проведенные платежи, а также расходы, связанные с возмещением убытков государственных предприятий;
— трансфертные платежи — это безвозмездные и безвозвратные платежи, которые не являются приобретением товаров или услуг, предоставлением кредита или выплатой непогашенного долга.
Следовательно, денежные средства по коду бюджетной классификации 2610 предусматриваются их использованием исключительно на цели, обусловленные бюджетной программой, то есть имеют признаки невознаградимости и необратимости, и по своему характеру для истца не является компенсацией стоимости товаров/услуг, которые поставляются.
2. При получении денежных средств по КЭКР 2610 отношения между коммунальным предприятием и государственными органами являются бюджетными, а не гражданско-правовыми и не могут определяться как операции по поставке товаров или услуг. А потому не могут быть объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Выводы
- Субсидии и трансфертные платежи, которые предоставляются плательщику НДС — получателю средств по коду бюджетной классификации 2610, не должны облагаться НДС, поскольку поступления под кодом 2610 не предусматривают встречных поставок услуг.
- Однако налоговики считают иначе. Дескать, если в счет полученных по КЭКР 2610 бюджетных средств плательщиком будут поставлены или были поставлены товары/услуги, то такое финансирование является оплатой таких товаров/услуг. А следовательно, при получении таких средств, по мнению налоговиков, коммунальному предприятию необходимо начислить НДС — как при поставке услуг по п. 188.1 НКУ.
- Суды не соглашаются с такими выводами налоговиков.
