09.10.2023
Кассовый метод — это метод налогового учета НДС, по которому, в отличие от правила первого события, даты начисления НО и отражения налогового кредита (НК) возникают по деньгам или получению/предоставлению других видов компенсации (п.п. 14.1.266 НКУ). А вот поставка/получение товаров/услуг никакой роли здесь не играет и не приводит к НДС-последствиям.
Другими видами компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) товаров/услуг налоговики считают, в частности:
— зачет встречных однородных требований (см. письмо ГНСУ от 05.08.2022 1219/ІНК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.07);
— зачет предварительной оплаты по одному договору в счет другого договора (см. лист ГУ ГНС в Донецкой области от 28.01.2020 № 322/ІНК/05-99-04-01);
— списание кассовиком просроченной дебиторской задолженности за поставленные и не оплаченные товары/услуги (см. письмо ГНСУ от 23.01.2020 № 261/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, БЗ 101.06). Эта позиция спорная (см. «Списание безнадежного финансового долга поставщиком-кассовиком: что с НДС?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 81 и «Списание безнадежного долга по отгруженным товарам» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73);
— уступка права требования (см. письмо ГУ ГФС в Днепропетровской области от 18.06.2018 № 2685/ІПК/04-36-12-01-16);
— расчеты векселем (см. письмо ГФСУ от 26.12.2017 № 3132/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Зато в случае поставки товаров/услуг по оплате за счет бюджетных средств по деньгам начисляют исключительно НО (п. 187.7 НКУ). Тогда как НК отражают по общему правилу первого события, а не по деньгам (п. 198.2 НКУ, см. БЗ 101.13, действовала до 01.04.2023). То есть НК признают оплатой только в рамках применения кассового метода.
Подтверждением того, что товары/услуги оплачиваются именно за счет бюджетных средств, является наличие в договоре на поставку условия, что оплата осуществляется с соответствующего счета Госказначейства (см. письма ГНСУ от 25.01.2022 № 130/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 13.01.2021 № 140/ІПК/99-00-21-03-02-05, БЗ 101.16). Следовательно,
при кассовом методе и НО, и НК возникают по оплате или другой компенсацией стоимости товаров/услуг (п.п. 14.1.266 НКУ). А при бюджетной оплате по деньгам возникают сугубо НО, а НК — по первому событию (п. 187.7 НКУ)
Однако просто на свое усмотрение взять и перейти с первого события на кассовый метод не получится. Поскольку кассовый метод установлен только для определенных операций, перечень которых четко определен в НКУ. Причем таких операций не слишком уж и много и, преимущественно, применение к ним кассового метода является обязанностью, а не правом НДС-плательщиков (см. таблицу). Поэтому отказаться от кассового метода (кроме добровольного его применения) нельзя. Так же недопустимо игнорировать определение НО по деньгам в случае поставки товаров/услуг за счет бюджетных средств (см. статью «НДС-последствия, когда оказалось, что оплата за бюджетные средства» // «Налоги & бухучет», 2022, № 61).
Когда НДС-обязательства возникают по деньгам
| Применения | К каким операциям применяют | |
| Кассовый метод | ||
| — обязательное | ЖКХ-операции (поставка тепла, природного газа (кроме сжиженного), услуг по его транспортировке и/или распределению, других услуг ЖКХ, начисление платы за абонентское обслуживание): физлицам и бюджетным учреждениям — неплательщикам НДС, а также ЖЭКам, ОСМД и другим плательщикам, которые осуществляют сбор средств от таких покупателей для дальнейшего их перечисления поставщикам | |
| Первая поставка жилья (объектов жилой недвижимости), неделимого жилого объекта незавершенного строительства / будущего объекта жилой недвижимости | ||
| Временно до 01.01.2026 | — поставка, передача, распределение электроэнергии и/или тепла; — поставка угля и/или продуктов его обогащения; — централизованное водоснабжение и водоотвод; — начисление платы за абонентское обслуживание | |
| — добровольное | Выполнение подрядных строительных работ подрядчиками и субподрядчиками* | |
| Бюджетная оплата | ||
| — обязательная | Поставка товаров/услуг по оплате за счет бюджетных средств | |
| * Если строительный контракт вписывается в долгосрочный, его облагают налогом по долгосрочным правилам, установленным пп. 187.9, 198.2 НКУ. То есть по факту передачи-получения результатов работ (см. письмо ГФСУ от 27.08.2019 № 4004/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.06). Даже при оплате за счет бюджетных средств (см. письмо ГФСУ от 22.12.2018 № 5390/ІПК/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.06, действовала до 10.10.2022). Исключение — договоры (контракты) на строительство жилья (объектов жилой недвижимости), договоры покупки-продажи неделимого жилого объекта незавершенного строительства / будущего объекта жилой недвижимости, в отношении которых происходит первая их поставка. | ||
Следовательно, выбрать кассовый метод по желанию могут только подрядчики и субподрядчики при выполнении подрядных строительных работ. При этом каких-то специальных заявлений или уведомлений в налоговую о начале применения кассового метода подавать не нужно. В то же время свой выбор им лучше зафиксировать в приказе об учетной политике (см. письма ГНСУ от 21.11.2019 № 1470/6/99-00-07-03-02-15/ІПК и ГФСУ от 25.10.2018 № 4579/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.06). А вот в остальных случаях применение кассового метода является обязательным. Так же обязательно определять НО по деньгам при бюджетной оплате.
С начала применения кассового метода следует регулярно проставлять отметку в специальном поле «Відмітка про застосування касового методу податкового обліку» заключительной части декларации по НДС, которой сообщать о своем статусе кассовика (см. письма ГФСУ от 22.02.2019 № 698/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 28.09.2018 № 4233/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 25.10.2018 № 4579/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.24). При этом никаких заявлений или уведомлений о начале применения кассового метода вместе с декларацией подавать не нужно (см. БЗ 101.06). А вот
при бюджетной оплате ставить отметку о применении кассового метода в декларации по НДС не надо
Ведь кассовым методом здесь и не пахнет. При поставках с оплатой за счет бюджетных средств в соответствии с п. 187.7 НКУ, повторим, определяют только дату возникновения НО по дате зачисления таких средств. Как объясняют налоговики, заполняют это поле только плательщики, которые применяют кассовый метод в чистом виде, — описан в п.п. 14.1.266 НКУ (см. БЗ 101.24). То есть когда и НО, и НК возникают по деньгам — для операций, обусловленных п. 187.10 НКУ, абзацами четвертым и пятым п. 187.1 НКУ, а также п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.