12.10.2023
Отчетным периодом для единоналожников-юрлиц группы 3 является квартал (п. 294.1 НКУ). Поэтому подать декларацию нужно в квартальный срок — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. 49.18.2, п. 296.3 НКУ). А это значит, что единоналожники-юрлица должны:
— подать декларацию за III квартал 2023 года — не позднее 9 ноября 2023 года (предельный срок подачи), а
— уплатить единый налог за III квартал 2023 года (по месту своего налогового адреса, п. 295.4 НКУ) — в 10-дневный срок за предельным днем подачи, т. е. не позднее 20 ноября 2023 года (так как предельный срок уплаты выпадает на 19 ноября (воскресенье) и по правилам п. 57.1 НКУ переносится на следующий рабочий (операционный) день).
В этот же срок, если в III квартале 2023 произошло превышение ЕН-дохода, уплачивается единый налог по повышенной (двойной) ставке с суммы превышения объема дохода (п. 295.7, п.п. 3 п. 293.8 НКУ).
Если сменили местонахождение. Единоналожники подают ЕН-декларацию контролирующему органу по месту своего налогового адреса, т. е. по своему местонахождению (пп. 296.4, 45.2 НКУ). А что если сменили местонахождение, например, с временно оккупированной территории/территории боевых действий? Куда подавать декларацию по единому налогу и уплачивать налог?
В таком случае возник спорный момент. Поскольку в п. 294.7 НКУ говорится, что последним отчетным периодом по старому местонахождению является период, в котором подано заявление об изменении адреса (а следовательно, после смены адреса надо отчитываться и уплачивать единый налог по новому адресу). Однако налоговики (с учетом положений ч. 8 ст. 45 и ч. 5 ст. 78 БКУ) советуют единоналожникам-юрлицам группы 3 до конца бюджетного года отчитываться и уплачивать ЕН по предыдущему (старому) местонахождению. В связи с чем в строке 5 «Найменування контролюючого органу, до якого подається податкова декларація» ЕН-декларации указывать наименование контролирующего органа по предыдущему местонахождению плательщика. И только начиная с 1 января следующего отчетного года — подавать налоговые декларации и уплачивать ЕН по новому налоговому адресу плательщика (см. консультации БЗ 108.01.04, БЗ 108.01.04, письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 11.08.2023 № 2438/ІПК/20-40-04-03-10 ). Так что лучше этот момент на всякий случай уточнить у своих налоговиков.
Согласно п. 49.2 НКУ плательщик обязан отчитываться (подавать декларации) за каждый отчетный период, в котором возникает объект налогообложения или при наличии показателей, подлежащих декларированию. А следовательно, можно не подавать отчетность (пустые декларации), если в отчетном периоде:
— отсутствует объект налогообложения;
— отсутствуют другие показатели, подлежащие декларированию.
Поэтому если деятельность с начала года в течение трех кварталов 2023 не велась (ЕН-доходов с начала года не было), то пустую декларацию за три квартала 2023 года можно не сдавать.
Однако следует учесть, что
единоналожная декларация составляется нарастающим итогом с начала года (п. 296.7 НКУ)
Поэтому даже если в отчетном периоде (например, в III квартале 2023 года) деятельность не осуществлялась и ЕН-доходов не было, однако ЕН-доходы были получены в предыдущих отчетных периодах этого же года (например, в I или во II квартале 2023 года) — а следовательно, имеются показатели для декларирования нарастающим итогом — то декларацию за III квартал 2023 года следует подать и продублировать в ней ранее полученный доход без уплаты ЕН. Об этом говорят и налоговики (БЗ 108.01, БЗ 108.01.05).
Форма Налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридического лица) утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Минфина от 24.11.2022 № 394). С помощью этой формы отчитываются все единоналожники-юрлица группы 3: и плательщики НДС (на ставке ЕН 3 %), и неплательщики НДС (на ставке ЕН 5 %).
При этом отчетность по единому налогу состоит:
— собственно из декларации по единому налогу и
— приложения «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік», в котором рассчитывают МНО плательщики ЕН, которые владеют или пользуются (арендуют) сельхозугодиями. Однако так как МНО рассчитывают по итогам года (п.п. 381.1.4 НКУ), то подавать такое приложение с расчетом МНО единоналожники должны в составе декларации по единому налогу за отчетный год (п. 2971.1 НКУ). Поэтому вместе с декларацией за III квартал 2023 года подавать такое приложение не нужно.
Единоналожники-юрлица могут подавать декларацию по единому налогу любым удобным способом (п. 49.3 НКУ):
— лично или через уполномоченное лицо;
— по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. В таком случае отправить декларацию по почте нужно не позже чем за 5 дней до окончания предельного срока ее подачи (п. 49.5 НКУ);
— в электронной форме (с соблюдением условий Закона Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» от 22.05.2003 № 851-IV и «Об электронных доверительных услугах» от 05.10.2017 № 2155-VIII). В таком случае для подачи электронной декларации плательщик единого налога группы 3 (юрлицо) использует идентификатор формы J0103508 (БЗ 108.01.05).
Декларацию по единому налогу заполняют в гривнях с копейками.
Декларация состоит из четырех разделов:
— в разделе I — приводят общие сведения о подаваемой декларации, плательщике и контролирующем органе;
— в разделе II — показывают данные о всех полученных доходах (как «разрешенных», так и «запрещенных» на ЕН — если допустили нарушения);
— в разделе III — рассчитывают сумму единого налога, подлежащего уплате за отчетный период (как с «разрешенных» ЕН-доходов, так и с «запрещенных»);
— раздел IV заполняют при исправлении ошибок прошлых периодов.
Рассмотрим особенности заполнения ЕН-декларации подробнее (а на нюансах заполнения декларации после ухода с 01.08.2023 со спецЕН потом остановимся отдельно).
Заполнение декларации по единому налогу юрлица (группа 3)
| Раздел/строка ЕН-декларации | Пояснения |
| Порядковий № за рік | Прежде всего, в правом верхнем углу проставляют порядковый номер декларации, подаваемой в текущем году. Такую нумерацию ведут последовательно, нарастающим числом с начала года. То есть ведут общую сквозную нумерацию всех деклараций (независимо от типа: «звітна», «звітна нова», «уточнююча», «довідково»), подаваемых в отчетном году |
| Розділ I | «Загальні відомості» |
| В разделе І (шапке декларации) приводят данные о: — типе декларации и налоговом (отчетном) периоде (путем проставления отметки «Х»). При подаче декларации по единому налогу за III квартал 2023 года указывают соответственно: тип «звітна» и отчетный период «три квартали» 2023 года. А если в составе текущей декларации также решено исправить ошибки, допущенные в прошлых отчетных периодах, то в поле 3 указывают тот ошибочный период, ошибки которого исправляют. А также в разделе I указывают — регистрационные данные плательщика налога и — наименование налогового органа, в который подается декларация. Учтите: сведения, отражаемые в служебных полях 1 — 5 шапки, являются обязательными реквизитами декларации (п. 48.3 НКУ). При их отсутствии подаваемая отчетность теряет статус налоговой декларации (пп. 48.1, 48.2 НКУ) | |
| Розділ II | «Дохід, що підлягає оподаткуванню» |
| В этом разделе единоналожники-юрлица обобщают информацию о доходе, полученном в отчетном периоде. Данные приводят нарастающим итогом с начала года в гривнях с копейками. При этом соответственно в графе 3 свои доходы отражают единоналожники — плательщики НДС (со ставкой ЕН 3 %), а в графе 4 единоналожники — неплательщики НДС (со ставкой ЕН 5 %) | |
| 1 | в стр. 1 указывают доход, полученный за отчетный период от всех не запрещенных единоналожнику видов и форм деятельности. При этом единоналожники — плательщики НДС (на ставке ЕН 3 %) в графе 3 указывают сумму дохода без НДС (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Учтите! Размер дохода, отражаемый в этой строке, не может быть больше размера годового лимита ЕН-дохода (в 2023 году — 7 818 900 грн, п.п. 3 п. 291.4 НКУ). Иначе при превышении сумму превышения приводят в стр. 2. Об особенностях заполнения ЕН-декларации бывшими спецЕНщиками (у которых своя планка годового ЕН-дохода) отдельно скажем дальше. Если меняли ставку. А что если в течение года юрлицо меняло ставку единого налога? Например, в І — II кварталах 2023 года юрлицо-единоналожник работало на ставке 3 %, а с ІIІ квартала перешло на ставку 5 %. В таком случае в графе 3 раздела II декларации до конца отчетного 2023 года отражают сумму доходов за І и II кварталы (полученных на ставке 3 %), а в графе 4 этого раздела нарастающим итогом приводят сумму доходов, начиная с ІІI квартала 2023 года (полученных на ставке 5 %). Учтите: если единоналожник-юрлицо никаких ЕН-условий не нарушил, то дальше данные из стр. 1 ЕН-декларации переносят в стр. 5 (а стр. 2 — 4 декларации не заполняют) |
| стр. 2 — 4 | эти строки заполняют единоналожники-нарушители при нарушении ЕН-условий (превышении ЕН-дохода/неденежных расчетах/запрещенных видах деятельности). Доходы от этих нарушений облагают ЕН по двойной ставке (пп. 1, 2, 3 п. 293.5 НКУ) |
| 2 | стр. 2 заполняют, если в отчетном периоде превышен установленный годовой лимит ЕН-дохода. То есть в декларации за III квартал 2023 года эта строка будет заполнена, если ЕН-доход превысил 7 818 900 грн. Тогда в стр. 2 заносят сумму превышения. О заполнении этой строки эксспецЕНщиками скажем дальше |
| 3 | в стр. 3 указывают доход, полученный от неденежных форм расчетов (бартер, взаимозачет, вексель и т. п., п. 291.6 НКУ) |
| 4 | в стр. 4 указывают доход, полученный от запрещенных для единоналожников видов деятельности (перечисленных в п. 291.5 НКУ). Считаем, что разрешенные ЕН-доходы от деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН, в стр. 4 указывать не нужно (а такие доходы следует показывать в стр. 1). Ведь такие доходы, хотя и «выбрасывают» единоналожника с упрощенной системы налогообложения (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ), однако облагаются по обычной (а не двойной) ставке ЕН |
| 5 | в стр. 5 выводят общую сумму всех доходов (как «разрешенных», так и «запрещенных»), полученных юрлицом с начала года на ЕН |
| Розділ III | «Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку» |
| В этом разделе рассчитывают сумму единого налога, подлежащую уплате по итогам отчетного периода. Заполняется этот раздел в гривнях с копейками нарастающим итогом с начала года | |
| 6 | в стр. 6 указывают сумму ЕН, начисленного на «разрешенные» доходы, полученные с начала года (из стр. 1 разд. II декларации) |
| 7 | в стр. 7 указывают сумму ЕН, начисленного на «запрещенные» на ЕН доходы (из стр. 2, 3, 4 разд. ІІ декларации). Такие доходы облагаются ЕН по двойной ставке (п. 293.5 НКУ) |
| 8 | в стр. 8 приводят общую сумму ЕН, начисленного с начала года (как на «разрешенные», так и на «запрещенные» доходы — сумма стр. 6 и стр. 7) |
| 9 | в стр. 9 указывают общую сумму ЕН, начисленную по итогам предыдущего отчетного периода текущего года (т. е. показатель стр. 8 предыдущей ЕН-декларации, с учетом уточнений, проведенных в течение отчетного квартала за прошлые периоды текущего года, если они имели место). То есть при заполнении ЕН-декларации за III квартал 2023 года в стр. 9 переносят данные из стр. 8 декларации за II квартал 2023 года (с учетом уточнений при их наличии) |
| 10 | в стр. 10, очистив данные от нарастающего итога, указывают сумму ЕН к уплате за отчетный период (квартал) |
| 11 | стр. 11 заполняют после расчета МНО в приложении к ЕН-декларации за год. В ЕН-декларации за III квартал 2023 года эту строку не заполняют |
| 12 | в стр. 12 указывают сумму ЕН, которую по итогам отчетного периода (квартала) нужно уплатить в бюджет. В декларации за III квартал 2023 года в стр. 12 переносят значение стр. 10 декларации |
| Розділ IV | «IV. Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» |
| Этот раздел заполняют только в случае исправления ошибок, допущенных в декларациях за прошлые отчетные периоды. При этом прошлые ЕН-ошибки можно исправить любым удобным способом: в текущей декларации или с помощью уточняющей декларации (УД) (пп. «а», «б» п. 50.1 НКУ). Правда, в текущей декларации или с помощью УД можно исправить ошибки только одного периода. А если нужно исправить ошибки нескольких периодов, то подают несколько УД. Поэтому если ЕН-ошибки какого-то периода решили исправить в текущей декларации за III квартал 2023 года, то заполняют раздел IV. Также напомним, что с 01.08.2023 возобновил свое течение 1095-дневный срок, отведенный на исправление ошибок (п. 50.1, ст. 102 НКУ), течение которого с 18.03.2020 (из-за карантина), а потом военного положения приостанавливалось. Подробнее об этом см. «Возобновление течения НДС-сроков: разблокировка НН и другие НДС-сроки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64 | |
| 13 — 16 | Чтобы исправить прошлые ЕН-ошибки, указывают ошибочную сумму обязательств по ЕН (в стр. 13), правильную сумму (в стр. 14). После чего выводят по ЕН сумму недоплаты (стр. 15) или переплаты (стр. 16) |
| 17 — 19 | строки 17 — 19 предназначены для отражения 3 (5) % самоштрафа и пени при самоисправлениях. Однако начиная с 01.08.2023 и до конца военного положения (ВП) самостоятельно исправить ошибки любых периодов можно без самоштрафа и пени (п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, БЗ 108.01.05). К тому же п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ предусмотрено, что исправить ошибки за военные периоды можно без самоштрафа и пени (БЗ 108.05). Поэтому при исправлении ЕН-ошибок в течение ВП стр. 17 — 19 в ЕН-декларации не заполняются |
| Важно! Если исправлялись ошибки текущего года, то при заполнении стр. 9 следует учесть результаты исправлений. Поэтому если в декларации за III квартал 2023 (т. е. способом «в текущей декларации») вы исправляете ошибки прошлых периодов текущего года, то в разделах II и ІІІ декларации приводят правильные (исправленные) данные за отчетный период нарастающим итогом. А в стр. 9 переносят данные из стр. 8 предыдущей декларации за полугодие 2023 года с учетом осуществленных уточнений. | |
Заполнение ЕН-декларации единоналожником группы 3 (юрлицом) покажем на примере.
Пример. Так, если с начала 2023 года сумма полученного ЕН-дохода у единоналожника группы 3 — юрлица (на ставке ЕН 3 %) составила 7 200 000 грн (в том числе НДС — 1 200 000 грн) и запрещенных ЕН-доходов при этом не было, то декларацию по ЕН за III квартал 2023 года заполним так:
Фрагмент декларации по ЕН юрлица группы 3 за III квартал 2023 года
| Показники | Код рядка | Ставка єдиного податку | |
| 3 % | 5 % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| II. Дохід, що підлягає оподаткуванню | |||
| Сума доходу за податковий (звітний) період | 1 | 6000000,00 | |
| … | |||
| Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4) | 5 | 6000000,00 | |
| III. Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку | |||
| Сума єдиного податку (р. 1 х С1) | 6 | 180000,00 | |
| … | … | ||
| Загальна сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 6 + р. 7) | 8 | 18000,00 | |
| Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період | 9 | 11000,00 (условно) | |
| Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 8 - р. 9) | 10 | 7000,00 | |
| … | … | ||
| Загальна сума єдиного податку до сплати (р. 10 + р. 11)3 | 12 | 7000,00 | |
Напомним, что особый режим обложения спецЕН (со ставкой 2 %) был отменен с 01.08.2023. Подробнее о его отмене см. «Налоги & бухучет», 2023, № 59. На что обратить внимание при заполнении декларации за III квартал 2023 года после ухода со спецЕН на обычный ЕН?
ЕН-доход (стр. 1). Если юрлицо в 2023 году было на спецЕН, то доход, полученный на спецЕН:
— в состав обычного ЕН-дохода не включается и в ЕН-декларации (в стр. 1 разд. II) не отражается, а также
— не учитывается при подсчете предельного ЕН-дохода — годового лимита ЕН-дохода, установленного для обычных единоналожников п. 291.4 НКУ (п.п. 91.4.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
Поэтому если с начала 2023 были на спецЕН, с которого ушли с 01.08.2023, то в стр. 1 ЕН-декларации за III квартал 2023 года покажем ЕН-доход, полученный за август-сентябрь 2023 года.
А вот если на спецЕН были, скажем, только во II квартале 2023 (а в I и в III квартале — на обычном ЕН), то при заполнении ЕН-декларации за III квартал 2023 в стр. 1 покажем весь ЕН-доход, полученный с начала года за периоды обычного ЕН. Поэтому в стр. 1 ЕН-декларации за III квартал 2023 года в таком случае отразим ЕН-доход за I квартал и за III квартал 2023 года (когда были обычными единоналожниками).
Годовой лимит ЕН-дохода (и превышение лимита в стр. 2). Также не забывайте о своих тонкостях расчета годового лимита ЕН-дохода до конца 2023 года после ухода со спецЕН.
Напомним, что при переходе со спецЕН на обычный ЕН предельный объем ЕН-дохода в 2023 году определяется пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых плательщик не был на спецЕН (п.п. 91.4.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
Поэтому если в 2023 году на спецЕН были, например, 7 месяцев (с января по июль), а с 01.08.2023 перешли в единоналожники группы 3, то лимит ЕН-дохода за оставшиеся 5 месяцев до конца 2023 года составит: 3 257 875 грн (т. е. 7 818 900 грн х 5 месяцев : 12 месяцев) (пп. 4, 6 разд. VI информационного письма ГНСУ № 4/2023, БЗ 108.01.01, письмо ГНСУ от 14.09.2023 № 3012/ІПК/99-00-04-03-03-06). А если, например, со спецЕН вернулись на обычный ЕН с 01.07.2023, то лимит ЕН-дохода за оставшиеся 6 месяцев до конца 2023 года составит: 3 909 450 грн (7 818 900 грн х 6 месяцев : 12 месяцев) (письмо ГНСУ от 11.08.2023 № 2423/ІПК/99-00-04-03-03-06). И
если такой лимит до конца 2023 года окажется превышен, то сумму превышения придется показать в стр. 2 разд. II ЕН-декларации
Подробнее о расчете лимита ЕН-дохода см. «Предельный лимит дохода для ЕН — 2023: новые нюансы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 56.
Запрещенная деятельность. Напомним, что если в период спецЕН осуществлялась деятельность, запрещенная на обычном ЕН (по п. 291.5 НКУ — к примеру, торговля подакцизными алкоголем/табаком) или была превышена численность работников (по п. 291.4 НКУ), то после 01.08.2023 остаться в обычных единоналожниках разрешалось при условии устранения этих нарушений в месячный срок — т. е. до 01.09.2023 (п.п. 91.4.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). То есть на устранение этих нарушений давался «переходной» период: переходной месяц — август.
Поэтому считаем, что так как на урегулирование этой ситуации законодательно специально отводился месячный срок, то доход, полученный в «переходном» месяце (августе) от деятельности, запрещенной на классическом ЕН (например, от подакцизной торговли), должен облагаться по базовой ставке ЕН (а не по двойной — как при обычных нарушениях) и отражаться в стр. 1 декларации (а не в составе дохода от запрещенной деятельности в стр. 4 — как при нарушениях в общем случае). Подробнее об этом см. «Запрещено на упрощенке, но разрешено на спецЕН: как быть с 01.08.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59.
Хотя тревожные звоночки прозвучали в БЗ 107.01.03 (касающейся, правда, предпринимателей). Так как она вселяет опасения, что доход «переходного» августа, полученный от деятельности, несовместимой с ЕН, налоговики могут заставить облагать как запрещенные доходы, а также усмотрят в этом причину для слета с ЕН. Подробнее об этом см. «Получение ФЛП постоплаты после отмены спецЕН: фискальное разъяснение ГНСУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 70.