Лимиты на 2023 год
«Базовые» лимиты дохода, которые установлены п. 291.4 НКУ, для 2023 года имеют следующие значения.
| Группа ЕН | Предельный объем дохода за календарный год (с 01.01 по 31.12) | Размер в 2023 году |
| группа 1 | 167 размеров минзарплаты | 1118900 грн |
| группа 2 | 834 размера минзарплаты | 5587800 грн |
| группа 3 (3 %; 5 %) | 1167 размеров минзарплаты | 7818900 грн |
| спецЕН | Не установлено | Х |
Все нюансы в отношении этих лимитов напоминать не будем (их вы можете найти в статье «Предельный лимит дохода для ЕН: что нужно о нем знать» // «Налоги & бухучет», 2022, № 95).
Лимиты после отмены спецЕН
История вопроса. Многие волновались, не будут ли плюсовать спецЕН-доход к лимиту дохода после возвращения на «классический» ЕН.
Впрочем налоговики либерально растолковали, что спецЕН-доход не вредит лимиту. И для ФЛП, и для юрлиц доход, полученный на спецЕН, не учитывается для сравнения с лимитом групп 1 — 3 упрощенки (больше деталей найдете в статье «Считаем предельный ЕН-доход после возвращения со спецЕН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 59).
Мы видели некоторые риски в том, что эти либеральные выводы налоговиков не были подкреплены прямыми нормами НКУ. Впрочем с 01.08.2023 будем иметь и прямые нормы в НКУ, о чем дальше.
Закон на базе законопроекта № 8401. Данный закон еще не подписан. Впрочем все меньше сомнений, что он вступит в силу, как и планировалось, с 01.08.2023 (подробнее об этом — в статье «Законопроект № 8401 принят: что изменили в последний момент» // «Налоги & бухучет», 2023, № 54).
Так вот, данным законом в НКУ:
— во-первых, будет закреплена четкая норма о том, что доход, полученный на спецЕН, не включается в объем дохода, который установлен ст. 291.4 НКУ для соответствующей группы плательщиков ЕН;
— во-вторых, будет установлено, что
предельный объем дохода в 2023 году для соответствующей группы будет определяться пропорционально количеству календарных месяцев 2023 года, в течение которых плательщик ЕН не применял спецЕН
Дальше разберем это на примерах.
Примеры расчета лимита-2023
Вновь созданный плательщик «классического» ЕН. Допустим, плательщик осуществил государственную регистрацию 10.07.2023 и перешел на «классический» ЕН группы 3 ставка 5 % со дня госрегистрации согласно абз. 2 п. 298.1.2 НКУ.
Какой лимит дохода у него до конца года?
Считаем, он может использовать весь лимит — 7818900 грн. Потому что формально правило о «пропорциональном» лимите будет прописано для тех, кто был на спецЕН (новый п.п. 91.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). А наш плательщик на нем не был.
Впрочем здесь есть риски. Надеемся, что так не случится, но нельзя на 100 % исключать их.
Риск 1. Налоговики будут утверждать, что правило о «пропорциональном» лимите в 2023 году работает даже по тем плательщикам, которые на спецЕН не были.
Риск 2. Налоговики будут утверждать, что для расчета лимита берутся только месяцы 2023 года, когда плательщик является плательщиком ЕН и при этом не является плательщиком спецЕН. Потому что смотрите, как будет сформулирована новая норма: «установить, что в 2023 отчетном году объем дохода для соответствующей группы плательщиков единого налога, установленный пунктом 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, определяется пропорционально к количеству календарных месяцев текущего календарного года, в течение которых плательщик единого налога не применял особенности налогообложения, установленные пунктом 9 этого подраздела».
Конкретно в нашем примере при такой суперфискальной логике налоговики могут утверждать, что поскольку в первом полугодии плательщик вообще не был плательщиком ЕН, то может использовать лишь половину годового лимита.
Но, опять же, имеем надежду, что налоговики воспримут «пропорциональную» норму адекватно — таким образом, что она просто адресована плательщику ЕН, который часть 2023 года был на спецЕН.
Потому что иначе подход налоговиков «обрушит» все подходы для учета лимита, к которым мы привыкли за долгие годы. В частности, что вновь созданный плательщик ЕН, пусть даже он стал плательщиком в декабре, может использовать весь годовой лимит.
Переход на «классический» ЕН посреди года с общей системы. Допустим, плательщик зарегистрировался ФЛП 15.05.2023, а с 01.07.2023 перешел на «классический» ЕН группы 2. То есть полтора месяца до перехода на «классический» ЕН он находился на общей системе.
Какой лимит дохода у него до конца года?
Считаем, он может использовать весь лимит — 5587800 грн. Но при этом для определения того, не превысил ли ФЛП сумму годового лимита, нужно учитывать весь полученный за год доход. То есть в том числе и доход, полученный на общей системе в 2023 году до перехода на ЕН (больше деталей об этом найдете в статье «Предельный лимит дохода для ЕН: что нужно о нем знать» // «Налоги & бухучет», 2022, № 95).
Впрочем здесь есть те же риски, о которых мы говорили раньше (см. «Риск 1», «Риск 2» выше). При суперфискальной логике плательщик в нашем примере сможет использовать лишь половину годового лимита, поскольку на ЕН он будет (если будет) только половину года.
Это опять же «обрушит» привычный нам подход. Выйдет, что доход, полученный на общей системе в 2023 году до перехода на ЕН, наоборот учитывать будет не нужно.
С начала года на спецЕН, с 01.08.2023 на «классический» ЕН. Допустим, плательщик перешел на спецЕН с «классического» ЕН группа 3 ставка 5 % еще в 2022 году. Соответственно он является плательщиком спецЕН с самого начала 2023 года. С 01.08.2023 он возвращается в свою группу 3 ставка 5 % «классического» ЕН.
Какой лимит дохода у него до конца года?
Предельный объем дохода в 2023 году для пребывания в группе 3 будет рассчитываться так: 7818900 грн : 12 мес. х 5 мес. = 3257875 грн.
Ведь количество календарных месяцев текущего календарного года (то есть 2023 года), в течение которых плательщик ЕН не был на спецЕН, равно 5 (12 - 7).
Кажется, хотя бы здесь вышеупомянутых рисков нет. Но, в действительности, они есть. Проиллюстрируем это на вопросах.
1. Сколько лимитов такой субъект может использовать за III квартал? Может ли, например, использовать 3000000 грн? Или все же только 1303150 грн? То есть пропорционально 2 месяцам работы на «классическом» ЕН в III квартале (3257875 грн : 5 мес. х 2 мес.)?
Мы считаем, что такой плательщик может использовать до конца III квартала хоть все 3257875 грн. Главное, на этом и остановиться — до конца года не получать доход. Иначе к плательщику будут применены последствия превышения лимита дохода.
Смогут ли налоговики утверждать обратное? Вряд ли. Потому что это уже вообще «на голову не налезет» трактовать «пропорциональную» норму так, что лимит не может перераспределяться между месяцами пребывания на «классическом» ЕН.
2. Может ли такой субъект использовать за III квартал 3000000 грн, а с начала IV квартала ликвидироваться или перейти на общую систему? Не скажут ли налоговики, что поскольку он на «классическом» ЕН побыл лишь 2 месяца, то максимум он мог заработать 1303150 грн (3257875 грн : 5 мес. х 2 мес.)?
Считаем, что такой плательщик может использовать до конца III квартала хоть все 3257875 грн и ликвидироваться или перейти на общую систему.
Впрочем здесь возникает «Риск 2» (см. выше).
Но, с другой стороны, имеем и наглядное подтверждение нелепости подхода из «Риска 2». Может ли плательщик точно предусмотреть, сколько месяцев он пробудет на «классическом» ЕН до конца 2023 года? Не может. Тогда и лимит он посчитать, получается, не может, пока не выяснится количество месяцев фактического пребывания на «классическом» ЕН в 2023 году? Вряд ли законодатель закладывал именно такую логику.
Напротив, мы видим «пропорциональную» норму так,
что «пропорциональный» лимит для конкретного плательщика это константа, которая считается по формуле «Годовой лимит для соответствующей группы : 12 мес. х (12 мес. - Х), где Х — количество месяцев пребывания плательщика на спецЕН в 2023 году»
То есть один раз посчитал и все. Нет зависимости от того, сколько месяцев плательщик в 2023 году проработает на «классическом» ЕН.
«Вновь созданный» плательщик спецЕН переходит на 5 %. Допустим, плательщик осуществил государственную регистрацию 10.07.2023 и перешел на спецЕН со дня госрегистрации согласно абз. 5 п.п. 9.8 подразд. 8 разд. XX НКУ. С 01.08.2023 такой плательщик автоматически окажется на «обычном» ЕН группы 3 по ставке 5 %.
Какой лимит дохода у него до конца года?
Считаем, что предельный объем дохода в 2023 году для пребывания в группе 3 в таком случае будет рассчитываться так: 7818900 грн : 12 мес. х 11 мес. = 7167325 грн.
Ведь количество календарных месяцев текущего календарного года (то есть 2023 года), в течение которых плательщик ЕН не был на спецЕН, равно 11 (12 - 1).
Здесь опять же возникает «Риск 2» (см. выше). При фискальном подходе налоговики могут настаивать, что плательщик может использовать лимит пропорционально лишь 5 месяцам. Но надеемся, налоговики займут взвешенную позицию.
Общая система → спецЕН → «классический» ЕН. Допустим, плательщик в І квартале 2023 года был на общей системе. С 01.04.2023 перешел на спецЕН. Потом подал заявление об избрании «классического» ЕН до 01.09.2023 и стал плательщиком «классического» ЕН группы 3 с 01.08.2023 (как это предусматривает закон на базе законопроекта № 8401).
Какой лимит дохода у него до конца года?
Считаем, что предельный объем дохода в 2023 году для пребывания в группе 3 в таком случае будет рассчитываться так: 7818900 грн : 12 мес. х 8 мес. = 5212600 грн.
Ведь количество календарных месяцев текущего календарного года (то есть 2023 года), в течение которых плательщик ЕН не был на спецЕН, равно 8 (12 - 4).
Но при этом для определения того, не превысил ли плательщик сумму годового лимита, нужно учитывать в том числе и доход, полученный на общей системе в 2023 году до перехода на спецЕН.
Впрочем здесь опять же возникает «Риск 2» (см. выше). При фискальном подходе налоговики могут настаивать, что плательщик может использовать лимит пропорционально лишь 5 месяцам. Но надеемся, налоговики займут взвешенную позицию.
Выводы
- Ожидаем, что с 01.08.2023 в НКУ:
— во-первых, будет закреплена четкая норма о том, что доход, полученный на спецЕН, не включается в объем дохода, который установлен ст. 291.4 НКУ для соответствующей группы плательщиков ЕН;
— во-вторых, будет установлено, что предельный объем дохода в 2023 году для соответствующей группы будет определяться пропорционально количеству календарных месяцев 2023 года, в течение которых плательщик ЕН не применял спецЕН. - Норму о «пропорциональном» лимите мы видим так, что лимит для конкретного плательщика — это константа, которая считается по формуле «годовой лимит для соответствующей группы : 12 мес. х (12 мес. - Х), где Х — количество месяцев пребывания плательщика на спецЕН в 2023 году».
- Впрочем у нас есть опасение, что налоговики будут утверждать, что для расчета лимита берутся только месяцы 2023 года, когда плательщик является плательщиком ЕН и при этом не является плательщиком спецЕН. То есть за месяцы 2023 года, когда плательщик был на общей системе или еще вообще не зарегистрировался, лимит не считается.
