Сразу скажем, что начислять компенсирующие налоговые обязательства (НО) по закупленным для ремонта ТМЦ, а также самим услугам ремонта не нужно.
Теперь аргументируем почему.
Экс-плательщикам спецЕН после возвращения со спецЕН нужно начислить компенсирующие НО по приобретенным с НДС до перехода на спецЕН товарам / необоротным активам, которые использованы (поставлены/реализованы) на спецЕН. Как предусматривает п.п. 91.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, для начисления компенсирующих НО должны выполняться три условия:
1) товары / необоротные активы должны быть приобретены (изготовлены / ввезены на таможенную территорию Украины) с НДС;
2) такое приобретение/изготовление/ввоз должно было произойти до начала применения спецЕН;
3) такие товары / необоротные активы должны быть использованы (поставлены, реализованы) в периоде пребывания на спецЕН.
Для нашей ситуации ключевое значение имеет то, что понимать под словами «использованы (поставлены, реализованы)» на спецЕН. Судя по тому, что слово «использованы» идет в привязке со словами «поставлены, реализованы», то под использованными здесь имеются в виду те товары / необоротные активы, которые выбыли во время спецЕН, и такое выбытие связано с операцией поставки. То есть это:
— товары/ТМЦ/услуги*, которые включены в себестоимость готовой продукции/услуг, которая (которые) реализована (или в отношении которых произошли другие виды поставки, например, безвозмездная передача) на спецЕН;
* Невзирая на то, что в самом п.п. 91.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ об использованных на спецЕН услугах не упомянуто, налоговики говорят о том, что компенсирующие НО должны начисляться и по услугам (см. статью «Услуги использованы на спецЕН: начислять ли компенсирующие НО?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 80).
— товары, другие ТМЦ, которые реализованы на спецЕН или в отношении которых произошли другие виды поставки;
— необоротные активы, которые выбыли из предприятия на спецЕН, при условии, что их выбытие отвечает сроку поставки.
А вот, например, за обычное пользование на спецЕН необоротными активами, приобретенными до спецЕН, начислять компенсирующие НО не нужно. Ведь эти необоротные активы и дальше находятся в распоряжении плательщика (и после возвращения со спецЕН). То есть их нельзя считать использованными (поставленными, реализованными) во время спецЕН. Это подтверждают и налоговики. Так, в 101.06 БЗ они отмечают, что
«если необоротные активы, суммы налога по которых были включены в состав налогового кредита на дату перехода плательщика на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 проц. дохода, использовались в периоде пребывания на упрощенной системе налогообложения и продолжают использоваться после восстановления его регистрации плательщиком НДС, начислять налоговые обязательства по НДС по таким необоротным активам не нужно».
Это же касается и нашей ситуации. Фактически, ТМЦ и услуги по ремонту, за которые уплатили до перехода на спецЕН и по которым плательщик имеет право на налоговый кредит, включены в первоначальную стоимость основного средства (здания). Это основное средство во время спецЕН не реализовано, не поставлено. То есть не произошло его выбытие во время спецЕН. По сути,
этими приобретениями (включенными в первоначальную стоимость основного средства) вы пользовались не только на спецЕН, но и после спецЕН. Следовательно, «полное» их использование (поставка/реализация) на спецЕН не произошло
Поэтому и начислять компенсирующие НО по ним не нужно.
