Инвалидные кресла, бесплатно полученные от благотворительного фонда, профсоюзу нужно оприходовать. Ведь бухгалтерский учет неприбыльных организаций подчиняется общим правилам. По этим правилам для бесплатно полученных активов предусмотрены свои учетные особенности.
Так, согласно п. 12 НП(С)БУ 9 «Запасы» бесплатно полученные предприятием запасы должны быть оприходованы по первоначальной стоимости, которой является их справедливая стоимость (с учетом расходов, предусмотренных п. 9 этого стандарта, — например, с учетом расходов на доставку запасов на предприятие). При этом справедливой стоимостью считается сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату (п. 4 НП(С)БУ 19 «Объединение предприятий»).
Поэтому бесплатно полученные инвалидные кресла профсоюзу нужно оценить по справедливой стоимости и оприходовать по такой стоимости в учете.
При этом в учете:
— получение инвалидных кресел увеличит доходы профсоюза (Дт 209 — Кт 718), а
— дальнейшая выдача инвалидных кресел членам профсоюзной организации увеличит расходы профсоюза (Дт 949 — Кт 209).
В Отчете НПО такие операции отражают как благотворительную помощь:
— получение инвалидных кресел — в стр. 1.6.1 Отчета НПО, а
— выдачу инвалидных кресел — в стр. 2.4.1 Отчета НПО.
Уплачивать налог на прибыль с таких операций профсоюзу не придется (даже если часть кресел на конец года останется не розданной членам профсоюза и будет роздана только в следующем году). Ведь неприбыльные организации не являются плательщиками налога на прибыль (если не нарушают НПО-условий, установленных п. 133.4 НКУ). Поэтому такие операции у профсоюза не подпадут под налогообложение.
Правда, при выдаче инвалидных кресел членам профсоюза следует учитывать НДФЛ-особенности. Для того чтобы сэкономить на налоге, есть смысл оформить передачу кресел членам профсоюза как выдачу подарков. По правилам «подарочного» п.п. 165.1.39 НКУ не включается в налогооблагаемый доход стоимость неденежных подарков в части, которая не превышает 25 % минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2023 году — 1675 грн). Причем поскольку стоимость кресла явно будет превышать необлагаемый предел, то под обложение НДФЛ попадет сумма превышения.
С облагаемой НДФЛ стоимости подарка-кресла нужно будет удержать ВС.
Важный момент. Так как доход — неденежный, то в базу обложения НДФЛ облагаемая его часть должна попасть увеличенной на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ).
А вот в базу обложения ВС неденежные доходы (их часть) попадают без применения каких-либо коэффициентов. Поэтому члену профсоюза придется внести в кассу или на текущий счет сумму ВС, подлежащую уплате в бюджет с такого дохода (его облагаемой части).
Пример. Профсоюзом бесплатно получены от благотворительного фонда инвалидные кресла. Кресла оценены и оприходованы по справедливой стоимости 10000 грн за кресло.
При выдаче кресла (подарка) члену профсоюза:
— часть стоимости неденежного подарка (в 2023 году — в размере 1675 грн) не облагается НДФЛ и ВС на основании п.п. 165.1.39 НКУ. А вот сумма превышения (налогооблагаемая часть) включается в базу начисления НДФЛ увеличенной на «натуральный» коэффициент 1,219512, т. е. (10000 грн — 1675 грн) х 1,219512 = 10152,44 грн;
— ВС удерживается из чистой суммы налогооблагаемой части подарка, без применения «натурального» коэффициента, т. е. из 8325 грн (10000 грн — 1675 грн).
Поэтому получение и выдача инвалидного кресла члену профсоюза в учете профсоюза отразится следующим образом (профсоюз — неплательщик НДС):
Выдача инвалидного кресла члену профсоюза
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Получено инвалидное кресло | 209 | 718 | 10000 |
| 2 | Выдано кресло члену профсоюза в виде подарка | 949 | 209 | 10000* |
| 3 | Начислен подарочный доход члену профсоюза с учетом натурального коэффициента. Общая сумма — 11827,44 грн (1675 грн + 10152,44 грн). При этом чистая стоимость подарка — 10000 грн | 377 | 685 | 10000 |
| 949 | 685 | 1827,44 | ||
| 4 | Удержаны: | |||
| — НДФЛ (10152,44 грн х 18 %) | 685 | 641/НДФЛ | 1827,44 | |
| — ВС (8325 грн х 1,5 %) | 685 | 642/ВС | 124,88 | |
| 5 | Перечислены: | |||
| — НДФЛ | 641/НДФЛ | 311 | 1827,44 | |
| — ВС | 642/ВС | 311 | 124,88 | |
| 6 | Внесен ВС членом профсоюза (получателем подарка) | 311, 301 | 685 | 124,88 |
| 7 | Произведен зачет задолженности | 685 | 377 | 10000 |
| * Заметим, что плательщики НДС при бесплатной передаче по общим правилам должны начислить минбазные НО (Дт 949 — Кт 641/НДС), исходя из цены приобретения. Однако поскольку в данном случае кресла не приобретались, а были получены бесплатно (т. е. цена приобретения отсутствует), то минбазой, на наш взгляд, должна считаться не вся их первоначальная стоимость, а только часть в сумме расходов, сопутствующих бесплатному получению (например, расходов на доставку, стоимости экспедиторских услуг и т. п.). Иначе, если сопутствующих расходов не было, минбаза будет равна нулю и начислять минбазные НО не придется. Подробнее о минбазе см. «Минбаза НДС: как определить?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 85 | ||||
