Інвалідні крісла, безоплатно отримані від благодійного фонду, профспілці треба оприбуткувати. Адже бухгалтерський облік неприбуткових організацій підпорядковується загальним правилам. За цими правилами для безоплатно отриманих активів передбачені свої облікові особливості.
Так, згідно з п. 12 НП(С)БО 9 «Запаси» безоплатно отримані підприємством запаси мають бути оприбутковані за первісною вартістю, якою є їх справедлива вартість (з урахуванням витрат, передбачених п. 9 цього стандарту, — наприклад, з урахуванням витрат на доставку запасів на підприємство). При цьому справедливою вартістю вважається сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 НП(С)БО 19 «Об’єднання підприємств»).
Тому безоплатно отримані інвалідні крісла профспілці треба оцінити за справедливою вартістю й оприбуткувати за такою вартістю в обліку.
При цьому в обліку:
— отримання інвалідних крісел збільшить доходи профспілки (Дт 209 — Кт 718), а
— подальша видача інвалідних крісел членам профспілкової організації збільшить витрати профспілки (Дт 949 — Кт 209).
У Звіті НПО такі операції відображають як благодійну допомогу:
— отримання інвалідних крісел — у ряд. 1.6.1 Звіту НПО, а
— видачу інвалідних крісел — у ряд. 2.4.1 Звіту НПО.
Сплачувати податок на прибуток з таких операцій профспілці не доведеться (навіть якщо частина крісел на кінець року залишиться не розданою членам профспілки і буде роздана тільки наступного року). Адже неприбуткові організації не є платниками податку на прибуток (якщо не порушують НПО-умов, установлених п. 133.4 ПКУ). Тому такі операції в профспілки не підпадуть під оподаткування.
Щоправда, при видачі інвалідних крісел членам профспілки слід враховувати ПДФО-особливості. Для того, щоб заощадити на податку, є сенс оформити передачу крісел членам профспілки як видачу дарунків. За правилами «подарункового» п.п. 165.1.39 ПКУ не включається в оподатковуваний дохід вартість негрошових дарунків у частині, яка не перевищує 25 % мінзарплати (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2023 році — 1675 грн). Причому оскільки вартість крісла явно перевищуватиме неоподатковувану межу, то під оподаткування ПДФО потрапить сума перевищення.
З оподатковуваної ПДФО вартості дарунка-крісла треба буде утримати ВЗ.
Важливий момент. Оскільки дохід — негрошовий, то до бази оподаткування ПДФО оподатковувана його частина повинна потрапити збільшеною на «натуральний» коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ).
А ось у базу оподаткування ВЗ негрошові доходи (їх частина) потрапляють без застосування будь-яких коефіцієнтів. Тому членові профспілки доведеться внести в касу або на поточний рахунок суму ВЗ, що підлягає сплаті до бюджету з такого доходу (його оподатковуваної частини).
Приклад. Профспілкою безоплатно отримані від благодійного фонду інвалідні крісла. Крісла оцінені й оприбутковані за справедливою вартістю 10000 грн за крісло.
При видачі крісла (дарунка) членові профспілки:
— частина вартості негрошового дарунка (у 2023 році — у розмірі 1675 грн) не оподатковується ПДФО і ВЗ на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ. А ось сума перевищення (оподатковувана частина) включається в базу нарахування ПДФО збільшеної на «натуральний» коефіцієнт 1,219512, тобто (10000 грн — 1675 грн) х 1,219512 = 10152,44 грн;
— ВЗ утримується з чистої суми оподатковуваної частини дарунка, без застосування «натурального» коефіцієнта, тобто з 8325 грн (10000 грн — 1675 грн).
Тому отримання та видача інвалідного крісла членові профспілки в обліку профспілки відобразяться таким чином (профспілка — неплатник ПДВ):
Видача інвалідного крісла членові профспілки
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отримано інвалідне крісло | 209 | 718 | 10000 |
| 2 | Видано крісло членові профспілки у вигляді дарунка | 949 | 209 | 10000* |
| 3 | Нараховано подарунковий дохід членові профспілки з урахуванням натурального коефіцієнта. Загальна сума — 11827,44 грн (1675 грн + 10152,44 грн). При цьому чиста вартість дарунка — 10000 грн | 377 | 685 | 10000 |
| 949 | 685 | 1827,44 | ||
| 4 | Утримані: | |||
| — ПДФО (10152,44 грн х 18 %) | 685 | 641/ПДФО | 1827,44 | |
| — ВЗ (8325 грн х 1,5 %) | 685 | 642/ВЗ | 124,88 | |
| 5 | Перераховано: | |||
| — ПДФО | 641/ПДФО | 311 | 1827,44 | |
| — ВЗ | 642/ВЗ | 311 | 124,88 | |
| 6 | Внесено ВЗ членом профспілки (одержувачем дарунка) | 311, 301 | 685 | 124,88 |
| 7 | Здійснено залік заборгованості | 685 | 377 | 10000 |
| * Зауважимо, що платники ПДВ при безоплатній передачі за загальними правилами повинні нарахувати мінбазні ПЗ (Дт 949 — Кт 641/ПДВ) виходячи із ціни придбання. Проте оскільки в цьому випадку крісла не отримувалися, а були отримані безоплатно (тобто ціна придбання відсутня), то мінбазою, на наш погляд, повинна вважатися не вся їх первісна вартість, а тільки частина в сумі витрат, супутніх безоплатному отриманню (наприклад, витрат на доставку, вартості експедиторських послуг тощо). Інакше, якщо супутніх витрат не було, мінбаза дорівнюватиме нулю і нараховувати мінбазні ПЗ не доведеться. Детальніше про мінбазу див. «Мінбаза ПДВ: як визначити?» // «Податки & бухоблік», 2021, № 85 | ||||
