Выключили свет: что делать с отчетностью, налоговыми накладными, уплатой налогов?

В контексте проблем со светом вам также пригодится статья «Отключили электроэнергию / исчез Интернет: как быть пользователям РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 87. Также советуем почитать статью «Нет света: оплата неработы и последствия» // «Налоги & бухучет», 2022, № 87.

Со штрафами ситуация следующая.

Если мы говорим о финансовых санкциях, в частности предусмотренных в НКУ, то в случае отсутствия электроэнергии есть соответствующие основания для освобождения от них. Это:

1) действия/бездеятельность, совершенные из-за обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора) (п.п. 112.8.9 НКУ);

2) невозможность выполнения налоговых обязанностей (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, приказ Минфина от 29.07.2022 № 225 (далее — Порядок № 225).

Кстати, об этих двух основаниях говорят и сами налоговики в разъяснении из категории 132.01 БЗ.

С точки зрения же админштрафов (то есть предусмотренных, в частности, в КУоАП), отсутствие света может свидетельствовать об отсутствии вины нарушителя — должностного лица юрлица/нарушителя-ФЛП. Напомним: наличие/отсутствие вины — ключевой момент в привлечении лиц к административной ответственности (ч. 1 ст. 9 КУоАП). Успешный для плательщика пример — постановление Ленинского райсуда г. Харькова от 21.04.2023 по делу № 642/1504/23. Хотя есть и определенным образом негативные для плательщика дела, где суд игнорировал аргумент в виде отсутствия электроснабжения. Однако от ответственности должностных лиц освобождал, признавая нарушение малозначительным и ограничиваясь замечанием (см., например, постановления Крюковского райсуда г. Кременчуга от 20.02.2023 по делу № 537/454/23 и Магдалиновского райсуда Днепропетровской обл. от 25.01.2023 по делу № 179/45/23).

Но здесь не все так просто. Одного факта отключения электроэнергии недостаточно для того, чтобы расслабляться. Для освобождения от ответственности за несвоевременную подачу отчетности, несвоевременную уплату налогов или же несвоевременную регистрацию НН/РК нужно еще доказать определенные факты. И здесь есть много «но» и специфический алгоритм действий.

Форс-мажор: алгоритм действий плательщика и нюансы

Алгоритм действий. Отключение света само по себе может считаться форс-мажором. Есть, конечно, нюансы. О них мы еще поговорим. Но если «бить» на то, что в вашем случае имел место именно форс-мажор, то алгоритм действий будет следующим:

1) обращаемся в Торгово-промышленную палату (ТПП) для получения сертификата;

2) ожидаем акта проверки и пишем отрицание на него со ссылкой на сертификат (если речь идет о налоговом уведомлении-решении (далее — НУР)*);

* Отрицание на акт — это по большей части формальность, поскольку часто налоговики на них не обращают внимания и все равно выносят НУР. Но их не стоит и игнорировать, поскольку факт послания отрицаний может быть дополнительным аргументом уже в судебном обжаловании.

3) если отрицание отклонено, то ожидаем НУР со штрафными санкциями/доначислениями;

4) обжалуем решение/НУР в административном (подать жалобу в ГНС Украины) или судебном (в окружной админсуд) порядке, предоставив среди доказательств сертификат от ТПП.

Кстати, если исходить из разъяснения налоговиков из категории 132.01 БЗ (мы уже упоминали его раньше), то вроде бы можно даже просто предоставить сертификат ТПП, а не ожидать акта. Но думаем, что алгоритм, который предлагаем мы, более надежен, поскольку он больше вписывается в процедуры, предусмотренные в НКУ.

Какие нюансы учесть? Во-первых, факт отключения света по графику не может стать форс-мажором. Все потому, что одним из признаков форс-мажора является непредсказуемость события. Это значит, что наступление обстоятельств и их последствия невозможно было предусмотреть, в частности, перед наступлением срока выполнения налоговых обязанностей (п. 6.9 Регламента засвидетельствования форс-мажорных обстоятельств*).

* Регламент засвидетельствования ТПП Украины и региональными ТПП форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы), утвержденный решением президиума ТПП Украины от 15.07.2014 № 40(3).

Во-вторых, отсутствие электроснабжения в последние дни срока для подачи отчетности, уплаты налогов или регистрации НН может сыграть с плательщиком злую шутку. В частности, уже есть судпрактика, где судьи отказывают в отмене штрафных НУР (см., например, решение Харьковского окружного админсуда от 03.10.2023 по делу № 520/22816/23 или постановление Третьего апелляционного админсуда от 18.10.2023 по делу № 160/5177/23). Аргументируют они это тем, что наступление в последний или предпоследний день предельного срока регистрации НН препятствия (преграды) в исполнении налоговой обязанности из-за действия обстоятельств, возникновение которых налогоплательщик объективно мог предусмотреть на будущее, не могут быть квалифицированы как факторы непреодолимого действия (форс-мажор). Также

См., например, решение Днепропетровского окружного админсуда от 31.05.2023 по делу № 160/5177/23.

Но эта практика может свидетельствовать еще и о том, что аварийное (незапланированное) отключение при тех же обстоятельствах может стать «защитным» аргументом для плательщика.

В-третьих, сложности могут возникнуть тогда, когда все работники работают удаленно из разных мест, включая бухгалтера, и свет выключили только у последнего (то есть бухгалтера). В свою очередь, на предприятии с электроснабжением было все в порядке.

В-четвертых, налоговики могут игнорировать сертификат ТПП, указывая на то, что плательщику в этом случае нужно было подавать заявление о невозможности выполнения налоговых обязанностей. Такие ситуации возникали на практике в прошлом году. Этот аргумент все-таки не отвечает положениям НКУ. Как минимум потому, что действие п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не отменяет общую норму, то есть п.п. 112.8.9 НКУ.

Невозможность: алгоритм действий плательщика и нюансы

Алгоритм действий. Отсутствие электроэнергии может стать причиной невозможности выполнения налоговых обязанностей. Здесь так же есть свои «но». Однако сначала поговорим об алгоритме действий. Для подтверждения невозможности выполнения налоговых обязанностей в связи с отсутствием света нужно:

1) исполнить свои обязанности тогда, когда у вас появится такая возможность. Срок: не позже истечения 60 календарных дней. Они отсчитываются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была восстановлена возможность исполнять налоговые обязанности. Например, если возможность у вас появилась в декабре 2023 года, то исполнить свои налоговые обязанности вы должны до 1 марта 2024 года;

2) обратиться в «свою» налоговую с заявлением о невозможности исполнять свои налоговые обязанности и подтверждающими документами. Срок: во время выполнения одной из налоговых обязанностей (вместе с подачей отчетности, уплатой налога, регистрацией НН/РК). Однако это нужно сделать не позже истечения 60 календарных дней. Они так же отсчитываются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором восстановилась возможность исполнять налоговые обязанности.

К заявлению нужно приложить сообщение/документ, который подтверждает аварийное (незапланированное) отключение электроснабжения в условиях военного положения. Это может быть даже скриншот сообщения в мессенджере (Viber, Telegram и т. п.) и мобильных приложениях или сообщение на сайте энергопоставщика в Интернете.

Аналогичная история с отключением Интернета. В таком случае к пакету документов следует приложить документ, подтверждающий вынужденное отключение услуг Интернета, которое связано с введением военного положения, сделавшего невозможным предоставление налоговой отчетности в электронной форме. В частности, речь идет об информационном сообщении интернет-провайдера.

Какие нюансы учесть? Во-первых, если отсутствует любое сообщение об отключении электроэнергии со стороны энергопоставщика (например, на сайте), то можно подать запрос на доступ к публичной информации. Энергопоставщик может предоставить информацию об отсутствии света в определенные дни в определенный промежуток времени или же он может направить вас, например, в организацию, которая контролирует конкретную подстанцию.

Сформулировать вопросительную часть можно так:

Во-вторых, в отношении невозможности так же может возникнуть сложность, если речь идет об отключении электроснабжения по графику. Здесь уже другая проблема — в перечнях подтверждающих документов, утвержденных приказом Минфина от 29.07.2022 № 225, речь идет о документе, который подтверждает аварийное (незапланированное) отключение.

В-третьих, также возникают проблемы, подобные тем, которые мы указывали в отношении форс-мажора. А именно с отключением электроэнергии только дома у бухгалтера, который работает удаленно, и отсутствие энергоснабжения в последние дни срока выполнения обязательств.

В итоге обратите внимание: практика отключений электроэнергии в прошлом году показала, что даже при наличии того же сертификата от ТПП налоговики иногда закрывают глаза на этот подтверждающий документ. Бывают попытки применить штрафы в ситуациях, когда не было возможности, например, зарегистрировать НН при отсутствии электроснабжения. И ссылки разнообразные. Например, если выключили свет в последний день предельного срока регистрации НН, то аргументом становится «надо было раньше их регистрировать» и «плательщик не подавал заявление о подтверждении невозможности выполнения налоговых обязанностей». То есть морально нужно быть готовыми к спорам с налоговиками, даже используя алгоритмы, которые мы описали в этой статье.

Но следует не забывать, что все зависит от конкретных обстоятельств и отбиться все-таки можно.