Торговля горючим «без мест», но с чужого «места» хранения!

* См. «Торговля горючим «без мест»: либеральная консультация от ГНСУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 74.

Либерально от ГНСУ о торговле «без мест»

Итак, сначала давайте вместе проанализируем содержание письма ГНСУ от 12.07.2023 № 1833/ІПК/99-00-09-04-03-06 (далее — письмо № 1833), в котором налоговики отвечали на пакет проблемных вопросов о работе по лицензии на оптовую торговлю горючим при отсутствии мест оптовой торговли (дальше этот вид лицензии называем упрощенно: лицензия «без мест»).

Письмо — первоисточник БЗ. Сначала отметим, что упомянутую консультацию в БЗ 113.04 налоговики фактически выстроили на ответе (на вопрос 5), который «озвучен» в письме № 1833. Они в этой консультации не очень удачно нахватали фрагменты цитат из письма № 1833, но итогом сделали либеральный вывод: что хозсубъект, который имеет лицензию «без мест» (далее — Лицензиат), может передавать на хранение горючее другим субъектам, имеющим соответствующие лицензии, и дальше реализовать горючее оптом с этих мест хранения.

Но, кроме этого, в письме № 1833 есть еще интересные ответы, на которые оптовым продавцам горючего по лицензии «без мест» стоит обратить внимание.

Дополнительные интересности письма. Вот еще ряд вопросов к ГНСУ, заданных в письме № 1833. Нумеруем их (в скобках) именно так, как в письме.

Можно ли по лицензии «без мест» осуществлять деятельность:

— по покупке и продаже горючего другим хозсубъектам непосредственно с акцизного склада передвижного, распорядителем которого является Лицензиат (оптовая торговля «без мест»), или на акцизном складе передвижном — при изменении собственника горючего на таком акцизном складе передвижном? (1)

— по продаже горючего другим субъектам хозяйствования непосредственно с акцизного склада (нефтебаза), где Лицензиат хранит свой товар в соответствии с договором хранения, путем отпуска (отгрузки) горючего Хранителем (нефтебазой) с места хранения по заявкам Лицензиата в транспортное средство Покупателя (акцизный склад передвижной) по условиям регистрации акцизной накладной (АН) непосредственно от продавца (Лицензиата) Покупателю горючего? (2)

— по покупке и продаже горючего в пределах одной нефтебазы, имеющей статус акцизного склада, на котором Лицензиат хранит свое горючее по договору хранения, другим хозсубъектам, которые также имеют заключенный договор хранения с этой нефтебазой без физической отгрузки этого товара? (3)

Но еще один (связанный с 3-м) вопрос: считается ли реализацией горючего в понимании п.п. 14.1.212 НКУ такая продажа горючего — без физической его передачи и с переходом права собственности к Покупателю, который также хранит свой товар на этом акцизном складе по договору хранения (продажа горючего в пределах одной емкости для хранения), при условии, если Покупатель не приобретает права собственности или пользования помещениями и/или территорией такого акцизного склада и при регистрации АН непосредственно от продавца (Лицензиат) Покупателю горючего? (6)

Вопрос 4 нам не интересен (при желании см. его в письме № 1833). А вопрос 5 был отражен в упомянутой БЗ 113.04 (см. выше).

Либеральные ответы и намеки. Теперь об ответах фискалов на этот ряд упомянутых дополнительных вопросов: конечно, они не стали беспокоиться об ответах на каждый вопрос и первые пять из них объединили.

Вопрос 6 (см. выше). Только на него налоговики предоставили отдельный ответ. Конечно, здесь фискалы написали: нет физической передачи горючего — нет и реализации горючего в понимании п.п. 14.1.212 НКУ.

Вопросы 1 — 5 (кроме 4, см. выше). Что касается ответов на них, то итогом в письме прозвучало следующее.

При наличии лицензии «без мест» Лицензиат может осуществлять хоздеятельность по:

— передаче горючего на хранение и дальнейшей продаже такого горючего с мест хранения горючего;

— получению Лицензиатом (поклажедателем) горючего из хранилища (акцизного склада Хранителя) в транспортное средство (акцизный склад передвижной, распорядителем которого является Лицензиат) для дальнейшей продажи этого горючего с этого акцизного склада передвижного.

А если Лицензиат осуществляет продажу другим хозсубъектам горючего, которое находится на хранении, с акцизного склада (нефтебазы) Хранителя на акцизный склад передвижной Покупателя горючего, то в таком случае реализацию горючего в понимании п.п. 14.1.212 НКУ осуществляет именно лицо, которое физически передает (отпускает, отгружает) горючее. Именно такое лицо и должен составить АН и зарегистрировать ее в ЕРАН на операции по реализации горючего с акцизного склада на акцизный склад передвижной.

Конечно, в упомянутых случаях это должен быть именно Хранитель, хотя «по бумагам» горючее реализовывает Лицензиат. Но

* Исключение здесь, по-видимому, составляют только операции, когда горючее продается (меняет собственника) прямо в передвижном акцизном складе (бензовозе и т. п.). Конечно, при этом происходит и изменение распорядителя того же передвижного акцизного склада на нового собственника горючего.

В отношении вопроса 3, когда горючее, «не двигаясь», меняет собственника в месте его хранения, фискалы не высказались. Хотя, судя по контексту их рассуждений (в частности, что касается свободы сторон в договорных вопросах), такой вариант продажи полностью законен и не нарушает условия лицензии «без мест». Считаем, это подтверждает и ответ на вопрос 6 (который напрямую связан с вопросом 3).

Следовательно, судя по ответам и намекам ГНСУ, почти все они «заточены» нефискально! Поэтому радует тот факт, что хотя бы частично эти ответы из письма № 1833 стали «достоянием общественности», в частности, через упомянутую консультацию в БЗ. Особенно это важно на фоне того, что враг снова начал гатить по крупным местам хранения горючего. (Весьма интересно, не из СЭАРГ ли враг снова вытягивает данные об остатках горючего в конкретных местах хранения?..)

Акцизные накладные не составляются без физического движения горючего

«АН-обман». Но сначала отметим следующий момент. Исходя из вопросов 2 и 6 в письме № 1833, в которых упоминается АН, автор этих вопросов фискалам для получения ИНК не слишком разбирается в вопросах выписывания АН. Ведь АН составляются только при осуществлении непосредственно плательщиком-лицензиатом (!) фактической передачи (отпуска) горючего! То есть если все оформлено корректно, то горючее на хранении должно считаться в СЭАРГ за Хранителем. И именно он осуществляет физическую передачу этого горючего (хотя и по заявке/указанию Лицензиата).

Налоговики в письме № 1833 тоже (см. выше) отдельно обратили внимание на то, что АН составляется лицом, которое осуществляет реализацию (физический отпуск (отгрузку)) горючего. Поэтому

Поэтому имейте этот момент в виду и не допускайте ошибок в вопросах составления АН!

Если нужна АН от Лицензиата. Если есть желание, чтобы АН на Покупателя составлял именно Лицензиат, то последний должен сначала сам получить горючее из хранения (и Хранитель должен составить на него АН), а потом уже Лицензиат «физически» передаст его Покупателю (возможно, и «в пределах» одного бензовоза), составив АН на такую передачу.

Подробнее о документальном оформления, в частности выписывании АН в разных вариантах торговли «без мест», читайте дальше.

Три варианта торговли по лицензии «без мест»

Как итог рассмотрим, какие возможности в рамках торговли горючим по лицензии «без мест» предоставляют выводы этих письма № 1833 и БЗ налоговиков. То есть рассмотрим три основных варианта работы. Конечно, на практике этих вариантов может быть намного больше.

Первый этап (общий). Он для таких вариантов идентичен: Лицензиат или сам, или его Поставщик доставляет горючее к Хранителю, где оно будет храниться в соответствии с договором хранения, заключенным между Лицензиатом (поклажедателем) и Хранителем. У последнего должна быть «полноценная» лицензия или на хранение, или на оптовую торговлю (производство или розничную торговлю*) горючим по месту этого хранения. Кроме того,

* Но о лицензиях на производство или розничную торговлю горючим фискалы почему-то не упоминают, хотя эти виды лицензий тоже позволяют хранить и не собственно горючее.

Документы:

— АН составляется на Хранителя тем, кто фактически передает горючее на хранение — или Лицензиатом, или его Поставщиком (если последний доставляет горючее сразу на акцизный склад Хранителя). Таким образом, это горючее во время хранения будет учитываться в СЭАРГ за Хранителем (на его акцизном складе), потому при любом варианте именно он будет составлять АН в случае физического (!) отпуска (возврата) горючего с хранения;

— расходная накладная на горючее, переданное на хранение, в любом случае составляется Лицензиатом на Хранителя. Если горючее к Хранителю доставляет напрямую Поставщик, то расходную накладную на это горючее он составляет на своего покупателя — Лицензиата. А Лицензиат (датой доставки горючего) — на Хранителя.

1. «Забирает Лицензиат». Лицензиат сам забирает горючее с хранения собственным или арендованным бензовозом или бензовозом нанятого им перевозчика. Потом это горючее бензовозом доставляется к Покупателю горючего.

Документы:

— АН составляется Хранителем на передвижной акцизный склад, распорядителем которого является Лицензиат, потом Лицензиат составляет АН на Покупателя;

— расходная накладная тоже составляется Хранителем на Лицензиата, а потом Лицензиатом на Покупателя.

2. «Отдает Хранитель». По указанию Лицензиата горючее с хранения возвращается не ему, а другому лицу (Покупателю горючего). То есть Хранитель отпускает горючее в бензовоз Покупателя или нанятого им перевозчика.

Документы:

— АН составляется Хранителем на Покупателя горючего;

— расходная накладная составляется Хранителем на Лицензиата (о возврате горючего с хранилища) и Лицензиатом — на Покупателя (о передаче права собственности на горючее).

3. «Замена собственника». Фактически это разновидность варианта 2: но здесь горючее без движения меняет собственника — прямо в месте хранения. Покупатель приобретает горючее у Лицензиата, но его со склада Хранителя не вывозит. То есть Покупатель (новый собственник) горючего заключает договор с Хранителем на хранение приобретенного горючего. Об этом все три стороны оформляют необходимые документы.

Документы:

— АН не составляется! Ведь горючее физически никому не передается, а так и остается у Хранителя. АН Хранителем будет составлена позже — когда горючее он будет «физически» возвращать с хранения;

— расходные накладные (или акт). Составляются три расходных накладных: Хранитель на Лицензиата (на «возврат» с хранилища), Лицензиат на Покупателя (о передачи праве собственности на горючее) и Покупатель на Хранителя (на «передачу» в хранилище). Бывает, в таких случаях, вместо кучи расходных накладных составляют один трехсторонний акт — о передаче права собственности на горючее / изменение собственника и изменении поклажедателя горючего, которое находится на акцизном складе в соответствующих емкостях на хранении.

В конце еще раз напомним:

Успешной вам работы на поприще насыщения укррынка крайне нужным горючим!