Общие правила. Для расчета земналога субъекту хозяйствования нужно иметь три показателя:
— площадь земельного участка;
— НДО единицы площади такого участка;
— ставку земналога.
Первый из вышеупомянутых показателей (площадь земучастка) можно отыскать в правоустанавливающих документах на землю. Данные о ставке земналога следует брать из решения органа местного самоуправления для соответствующей категории земель.
А вот что касается последнего из вышеназванных показателей (НДО единицы площади), то здесь все зависит от того, проведена НДО участка или нет.
Так, если НДО участка проведена, то берете ее из справки (извлечения) о размере НДО земельного участка. Такую справку можно получить в местном органе Госземкадастра или через их электронный сервис (e.land.gov.ua/).
Если же НДО вашего земучастка не проведена, то для расчета следует брать НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области (ст. 277 НКУ). Причем тот факт, что ваш земучасток не является сельскохозяйственным, здесь роли не играет. Ведь в соответствии с п. 277.1 НКУ
для любой земли, НДО которой не проведена, для расчета земналога следует брать НДО 1 га пашни по области
Ищите НДО 1 га пашни по области для расчета платы за землю в части земналога в приложении 15 к Методике, утвержденной постановлением Кабмина от 03.11.2021 № 1147, или на сайте ГНСУ или Госгеокадастра.
Индексация НДО. Чтобы рассчитать размер земналога, субъекты хозяйствования должны брать не просто НДО единицы площади, а именно проиндексированную НДО единицы площади.
Об этом свидетельствует п. 289.1 НКУ. Из него прямо следует, что
субъект хозяйствования независимо от того, проведена НДО его земли или нет, для расчета платы за землю должен брать именно проиндексированную НДО
Правила индексации НДО приведены в п. 289.2 НКУ. В нем:
— во-первых, есть формула для расчета коэффициента индексации НДО за прошлый год. Она такова:
Кi = І : 100,
где І — индекс потребительских цен за предыдущий год.
Кроме того, уточнено, что в случае, если индекс потребительских цен превышает 115 %, такой индекс применяется со значением 115;
— во-вторых, определено, что коэффициент индексации НДО земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения НДО земель, указанной в технической документации по НДО земель и земельных участков. Когда речь идет о кумулятивности, то имеют в виду применение всех коэффициентов индексации одновременно начиная с года определения базовой НДО.
Учитывая это, можно констатировать, что
следует не только проводить индексацию базовой НДО на коэффициент индексации НДО последнего года, а стоит принимать во внимание коэффициенты индексации за все годы начиная с года, в котором была утверждена базовая НДО (определена НДО 1 га пашне по области), и заканчивая годом, предшествующим году, на который считается земналог
О том, на какие конкретно коэффициенты индексации следует индексировать НДО земли, если НДО земучастка проведена, здесь говорить не будем. Ведь все в этом случае зависит от даты проведения НДО земучастка. Кроме того, проиндексированную НДО на все нужные коэффициенты индексации можно узнать, получив извлечение об НДО земли в Госгеокадастре. Подробно об этом читайте в «Считаем земельный налог на 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 10.
А вот о коэффициентах индексации, которые следует применять при расчете платы за землю в случае, когда НДО участка не проведена, поговорим дальше.
Коэффициенты индексации. Еще раз напомним, что для того, чтобы отыскать базовую НДО 1 га пашни по области, предприятию следует заглянуть в приложение 15 к Методике, утвержденной постановлением Кабмина от 03.11.2021 № 1147. ср. Там четко указано, что НДО 1 га пашни по области, которая указана в этом приложении, проведена на 01.01.2020. Учитывая это, а также кумулятивное применение коэффициентов, получается, что для расчета земналога на 2024 год нужно брать коэффициенты индексации за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы.
Как свидетельствует письмо Госгеокадастра от 12.01.2024 № 6-28-0.222-600/2-24 (он учитывает все правила определения коэффициентов индексации, которые выдвигает НКУ), коэффициенты индексации НДО начиная с 2020 года представляют:
— за 2020 год для всех категорий земли — 1,0;
— за 2021 год — 1,0 для сельхозугодий и 1,1 для земель несельхозназначения;
— за 2022 год — 1,0 для сельхозугодий и 1,15 для земель несельхозназначения;
— за 2023 год для всех категорий земли — 1,051.
Как видим, размер коэффициентов индексации для разных видов земель (сельхозназначения и несельхозназначения) несколько отличается. Но читатель спрашивает нас об НДО несельхозземель, потому дальше именно о них и поговорим.
Индексация несельхозземель. Для определения НДО несельхозземель, которую следует брать для расчета земналога на 2024 год, когда оценка земель не проведена, следует взять базовую НДО 1 га пашни по области, которая проведена на 01.01.2020, и проиндексировать ее (перемножить) на коэффициенты индексации для несельхозземель за последние 4 года, то есть на коэффициенты индексации за 2020 — 1,0, 2021 — 1,1, 2022 — 1,15 и 2023 — 1,051.
На этом акцентируют внимание и налоговики в БЗ 111.02. В ней они приводят правила определения НДО для расчета земналога на 2023 год для земучастка, НДО которого не проведена, и говорят, что для расчета следовало индексировать базовую НДО (на 01.01.2020) на кумулятивный коэффициент индексации за 2020, 2021 и 2022 годы.
Так, например, если земельный участок, НДО которого не проведена, находится в Запорожской области, где базовая НДО (на 01.01.2020) представляет 24984 грн, то для расчета земналога на 2024 год следует брать размер проиндексированной НДО, который составляет 33216,60 грн (24984 грн х1, 0 х 1,1 х 1,15 х 1,051).
В декларации по плате за землю в разд. І, где считаете размер земналога, проиндексированный размер НДО указываете в к. 15 разд. І декларации по плате за землю.
