Загальні правила. Для розрахунку земподатку суб’єкту господарювання потрібно мати три показники:
— площу земельної ділянки;
— НГО одиниці площі такої ділянки;
— ставку земподатку.
Перший із вищезгаданих показників (площу земділянки) можна відшукати в правовстановлюючих документах на землю. Дані про ставку земподатку слід брати з рішення органу місцевого самоврядування для відповідної категорії земель.
А от що стосується останнього із вищеназваних показників (НГО одиниці площі), то тут усе залежить від того, проведена НГО ділянки чи ні.
Так, якщо НГО ділянки проведена, то берете її з довідки (витягу) про розмір НГО земельної ділянки. Таку довідку можна отримати у місцевому органі Держземкадастру чи через їх електронний сервіс (e.land.gov.ua/).
Якщо ж НГО вашої земділянки не проведена, то для розрахунку слід брати НГО одиниці площі ріллі по АР Крим або по області (ст. 277 ПКУ). Причому той факт, що ваша земділянка не є сільськогосподарською, тут ролі не відіграє. Адже відповідно до п. 277.1 ПКУ
для будь-якої землі, НГО якої не проведено, для розрахунку земподатку слід брати НГО 1 га ріллі по області
Шукайте НГО 1 га ріллі по області для розрахунку плати за землю в частині земподатку в додатку 15 до Методики, затвердженої постановою Кабміну від 03.11.2021 № 1147, або на сайті ДПСУ чи Держгеокадастру.
Індексація НГО. Щоб розрахувати розмір земподатку, суб’єкти господарювання повинні брати не просто НГО одиниці площі, а саме проіндексовану НГО одиниці площі.
Про це свідчить п. 289.1 ПКУ. Із нього прямо випливає, що
суб’єкт господарювання незалежно від того, проведена НГО його землі чи ні, для розрахунку плати за землю має брати саме проіндексовану НГО
Правила індексації НГО наведені у п. 289.2 ПКУ. У ньому:
— по-перше, є формула для розрахунку коефіцієнта індексації НГО за минулий рік. Вона така:
Кi = І : 100,
де І — індекс споживчих цін за попередній рік.
Крім того, уточнено, що у разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 %, такий індекс застосовується із значенням 115;
— по-друге, визначено, що коефіцієнт індексації НГО земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення НГО земель, зазначеної в технічній документації з НГО земель та земельних ділянок. Коли мова йде про кумулятивність, то мають на увазі застосування усіх коефіцієнтів індексації одночасно починаючи з року визначення базової НГО.
Враховуючи це, можна констатувати, що
слід не тільки проводити індексацію базової НГО на коефіцієнт індексації НГО останнього року, а варто брати до уваги коефіцієнти індексації за всі роки, починаючи з року, в якому було затверджено базову НГО (визначено НГО 1 га ріллі по області), і закінчуючи роком, що передує року, на який рахується земподаток
Про те, на які конкретно коефіцієнти індексації слід індексувати НГО землі, якщо НГО земділянки проведена, тут говорити не будемо. Адже все в цьому випадку залежить від дати проведення НГО земділянки. Крім того, проіндексовану НГО на всі потрібні коефіцієнти індексації можна довідатися, отримавши витяг про НГО землі у Держгеокадастрі. Детально про це читайте у «Рахуємо земельний податок на 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2024, № 10.
А от про коефіцієнти індексації, які слід застосовувати при розрахунку плати за землю у випадку, коли НГО ділянки не проведена, поговоримо далі.
Коефіцієнти індексації. Ще раз нагадаємо, що для того щоб відшукати базову НГО 1 га ріллі по області, підприємству слід зазирнути у додаток 15 до Методики, затвердженої постановою Кабміну від 03.11.2021 № 1147. ср. Там чітко вказано, що НГО 1 га ріллі по області, що вказана у цьому додатку, проведена на 01.01.2020. Враховуючи це, а також кумулятивне застосування коефіцієнтів, виходить, що для розрахунку земподатку на 2024 рік потрібно брати коефіцієнти індексації за 2020, 2021, 2022 та 2023 роки.
Як свідчить лист Держгеокадастру від 12.01.2024 № 6-28-0.222-600/2-24 (він враховує всі правила визначення коефіцієнтів індексації, які висуває ПКУ), коефіцієнти індексації НГО починаючи з 2020 року становлять:
— за 2020 рік для всіх категорій землі — 1,0;
— за 2021 рік — 1,0 для сільгоспугідь та 1,1 для земель несільгосппризначення;
— за 2022 рік – 1,0 для сільгоспугідь та 1,15 для земель несільгосппризначення;
— за 2023 рік для всіх категорій землі — 1,051.
Як бачимо, розмір коефіцієнтів індексації для різних видів земель (сільгосппризначення і несільгосппризначення) дещо відрізняється. Але читач запитує нас про НГО несільгоспземель, тому далі саме про них і поговоримо.
Індексація несільгоспземель. Для визначення НГО несільгоспземель, яку слід брати для розрахунку земподатку на 2024 рік, коли оцінка земель не проведена, слід взяти базову НГО 1 га ріллі по області, що проведена на 01.01.2020, і проіндексувати її (перемножити) на коефіцієнти індексації для несільгоспземель за останні 4 роки, тобто на коефіцієнти індексації за 2020 — 1,0, 2021 — 1,1, 2022 — 1,15 та 2023 — 1,051.
На цьому акцентують увагу і податківці у БЗ 111.02. У ній вони наводять правила визначення НГО для розрахунку земподатку на 2023 рік для земділянки, НГО якої не проведена, і говорять, що для розрахунку слід було індексувати базову НГО (на 01.01.2020) на кумулятивний коефіцієнт індексації за 2020, 2021 та 2022 роки.
Так, наприклад, якщо земельна ділянка, НГО якої не проведена, знаходиться у Запорізькій області, де базова НГО (на 01.01.2020) становить 24984 грн, то для розрахунку земподатку на 2024 рік слід брати розмір проіндексованої НГО, який складає 33216,60 грн (24984 грн х1,0 х 1,1 х 1,15 х 1,051).
У декларації з плати за землю у розд. І, де рахуєте розмір земподатку, проіндексований розмір НГО вказуєте у к. 15 розд. І декларації з плати за землю.
