Прощение долга нерезидентом: учет и налоги

Бухгалтерский учет

Основы. Если нерезидент решил простить резиденту задолженность, то отражение такого прощения в бухгалтерском учете будет зависеть от вида задолженности:

— товарная она, то есть когда нерезидент перечислил резиденту аванс под поставку товара, а товар так и не будет поставлен,

— или она денежная, то есть когда нерезидент поставил резиденту товар, а оплата за такой товар так и не поступила.

Общее в обоих этих случаях прощение для бухучета резидента-должника — это возникновение дохода на дату прощения (было заключено дополнительное соглашение к ВЭД-договору). Ведь в соответствии с п. 5 НП(С)БУ 11 если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, его сумму включают в состав дохода отчетного периода.

Прощение товарной задолженности. Товарная кредиторская задолженность является немонетарной. Ведь погасить ее следовало не деньгами, а поставкой товаров. Поэтому ни на дату баланса, ни на дату прощения у резидента в бухгалтерском учете не будут возникать курсовые разницы.

Следовательно,

Причем в доход попадет задолженность по курсу, который был сформирован на дату получения предоплаты от нерезидента.

Прощение денежной задолженности. Денежная кредиторская задолженность в иностранной валюте является монетарной. Поэтому на каждую дату баланса и на дату погашения такой задолженности резидент должен был рассчитывать курсовые разницы (пп. 7, 8 НП(С)БУ 21).

Учитывая монетарный характер денежной задолженности перед нерезидентом, резидент на дату дополнительного соглашения к контракту или другому подобному документу, который узаконил прощение нерезидентом долга, должен был осуществить окончательный перерасчет суммы валютной задолженности.

При этом ранее отраженные в бухучете курсовые разницы от перерасчета задолженности из-за прощения долга не сторнируют. Ведь до даты прощения задолженность была монетарной. Поэтому курсовые разницы по ней начислялись правомерно (в соответствии с требованиями валютного НП(С)БУ 21) и никакой ошибки не было.

Положительная курсовая разница, которая возникает на дату прощения долга, попадает в состав бухгалтерского дохода (Дт 632 — Кт 714), а отрицательная — в состав расходов (Дт 945 — Кт 632).

Сумма же самой прощенной денежной задолженности в размере, который зафиксирован после осуществления перерасчета по курсу НБУ на дату прощения задолженности (дополнительного соглашения), попадает в состав дохода отчетного периода путем формирования проводки: Дт 632 — Кт 717.

НДС-учет

Прощение товарной задолженности. Если нерезидент прощает резиденту товарную задолженность (то есть когда резидент получил от нерезидента плату за товар, но так его и не отгрузил), то эта операция не затронет НДС-учет.

Дело в том, что когда резидент получил от нерезидента аванс под поставку товара в будущем, то такая операция не привела к начислению налоговых обязательств по НДС. Ведь речь идет об экспорте товаров. А при экспорте налоговые обязательства возникают не на дату первого события, а на дату вывоза товара — оформления таможенной декларации (п.п. «б» п. 187.1, п. 187.11 НКУ).

Поэтому

Это отмечают и налоговики (см. письмо ГНСУ от 30.09.2021 № 3635/ІПК/99-00-21-03-02-06 и БЗ 101.15).

Прощение денежной задолженности. Другое дело, когда нерезидент прощает резиденту денежную задолженность (то есть когда резидент ввез товар, но вот оплатить за него не сумел). В этом случае, в отличие от товарной задолженности, резидент имеет дело с НДС-учетом. Ведь при ввозе товара из-за границы на таможне он должен был уплатить ввозный НДС (пп. 187.8 и 206.1 НКУ) и на основании должным образом оформленной ТД включить его в свой налоговый кредит (абзац четвертый п. 198.2 НКУ).

Учитывая это, ставим закономерный вопрос: нужно ли откорректировать начисленный ранее импортный налоговый кредит, если нерезидент прощает задолженность за поставленный товар?

На наш взгляд, никаких корректировок резидент делать не должен. Объясняется это тем, что:

— во-первых, прощение денежной задолженности нерезидентом не подпадает ни под один из случаев, приведенных в п. 192.1 НКУ, который вынуждает проводить НДС-корректировку;

— во-вторых, тот факт, что нерезидент прощает денежную задолженность нерезиденту, не отразится на таможенной стоимости ввезенного товара и на сумме ввозного НДС, уплаченного на таможне живыми средствами. Ведь когда происходит прощение долга, возвращение сумм НДС, уплаченных при ввозе товара, не происходит, а потому обстоятельства для корректировки налогового кредита, сформированного на основании таможенной декларации, отсутствуют.

С этим утверждением на сегодня соглашаются и налоговики (см. письма ГНСУ от 19.01.2022 № 22/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 30.07.2020 № 3154/ІПК/99-00-05-06-02-06, от 26.10.2018 № 4605/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и БЗ 101.13).

Итак, из этого следует, что

Налоговый учет

Налог на прибыль. Если нерезидент прощает резиденту задолженность (как товарную, так и денежную), то в налоговом учете как у малодоходника, так и у высокодоходника эта операция будет отражаться по правилам бухгалтерского учета.

Ведь нормами НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения по операциям по прощению долга, в том числе который возник перед нерезидентом за поставленную продукцию, путем заключения дополнительного соглашения.

Это прямо отмечают и фискалы (см. письмо ГНСУ от 03.10.2023 № 3330/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Не устанавливает НКУ никаких специальных корректировок и в отношении курсовых разниц. Поэтому и о курсовых разницах, связанных с прощенной денежной задолженностью, волноваться не следует.

ЕН группы 3. Если речь идет о прощении нерезидентом долга плательщику ЕН группы 3, то для таких плательщиков правила налогообложения будут зависеть от того, прощается товарная или денежная задолженность.

Так, если нерезидент прощает:

— товарную задолженность, то такое списание не увеличит налогооблагаемый доход. Даже не принимая во внимание то, что после прощения такой задолженности полученный аванс становится безвозвратной финансовой помощью. Дело в том, что такая предоплата уже была включена единоналожником в ЕН-доход при получении аванса от нерезидента. А следовательно, повторно включать ее в ЕН-доход не надо. Другое дело — если предоплата была получена еще на общей системе налогообложения, а после перехода на ЕН единоналожнику (должнику) прощается товарный долг. Тогда сумма полученной предоплаты в налогообложении еще не поучаствовала. Поэтому при прощении задолженности ее придется единоналожнику (должнику) включить в ЕН-доход;

— денежную задолженность, то налоговики считают, что такую задолженность плательщик ЕН группы 3 должен включить в свой доход (см. письма ГНСУ от 14.07.2023 № 1879/ІПК/99-00-04-03-03-06, от 23.12.2022 № 2357/ІПК/99-00-04-03-03-06, от 06.11.2020 № 4594/ІПК/99-00-04-05-03-06). В своих разъяснениях налоговики говорят, что полученные товары (работы, услуги), которые не были оплачены и по которым кредиторская задолженность списана по договоренности сторон (прощена), считаются согласно п.п. 14.1.13 НКУ безвозмездно полученными, а потому увеличивают доход единоналожника (п. 292.3 НКУ).

При этом стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) включается в ЕН-доход с учетом обычных цен (БЗ 108.01.02).

СельхозЕН. Прощенную нерезидентом кредиторскую задолженность плательщик сельхозЕН по правилам бухучета включает в свой общий доход. В сельхоздоход такая сумма не попадает. Также в случае, когда сам нерезидент прощает плательщику сельхозЕН кредиторскую задолженность, на сумму дохода от такого прощения плательщик сельхозЕН не сможет уменьшить свой общий доход при расчете сельхоздоли. Ведь форма Расчета сельхоздоли, а именно стр. 3.5, дает возможность уменьшить общий доход только на доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. У нас же речь идет о прощении долга до истечения срока исковой давности.