Годовой перерасчет и этапы его проведения
Сам принцип распределения НДС согласно ст. 199 НКУ и проведения годового перерасчета не изменился. Так же, как и в прошлых годах, распределение нужно делать в том случае, если приобретенные товары/услуги одновременно используются в облагаемых и необлагаемых операциях исходя из коэффициента распределения (ЧВ).
В течение года применяется либо (1) прошлогоднее значение, полученное по итогам годового распределения за 2023 год (если вы распределяли НДС и делали годовой перерасчет), либо (2) значение ЧВ, полученное по итогам того месяца 2024 года, в котором впервые появились необлагаемые операции. А по истечении 2024 года нужно пересчитать ЧВ исходя из объемов облагаемых и необлагаемых операций всего 2024 года, вывести новое его значение и пересчитать начисленные ранее компенсирующие распределительные НО.
Сам пересчет делается в декларации за декабрь 2024 года, которую следует подать не позднее 20.01.2025. Причем объединять распределение за декабрь 2024 и сам годовой перерасчет за 2024 нельзя: в декларации за декабрь отдельно показывают начисление компенсирующих распределительных НО за декабрь, отдельно корректировку за весь 2024 год посредством проведения перерасчета.
Вкратце приведем алгоритм проведения годового перерасчета в таблице.
Основные этапы проведения годового перерасчета НДС
| № п/п | Этап проведения перерасчета | Комментарий |
| 1 | Рассчитываем новый коэффициент ЧВ за 2024 год | Формула для расчета коэффициента приведена в табл. 1 прил. Д5 к декларации по НДС |
| 2 | Исходя из нового коэффициента ЧВ рассчитываем новые значения компенсирующих распределительных НО за 2024 год | По сути, заново рассчитываем компенсирующие распределительные НО по всем периодам 2024 года исходя из нового коэффициента ЧВ, посчитанного исходя из объемов операций всего 2024 года. Рассчитанные показатели промежуточные, поэтому в отчетности их нигде не отражаем |
| 3 | Сравниваем получившиеся показатели компенсирующих распределительных НО по итогам всего 2024 года с фактически начисленными в течение 2024 года, и выходим на разницу | Разница может быть как положительная, так и отрицательная, т. е. по результатам годового перерасчета НО могут быть увеличены (если доля необлагаемых операциях по году увеличилась) или уменьшены (если доля необлагаемых операциях по году уменьшилась) |
| 4 | Составляем на получившуюся разницу РК к каждой сводной распределительной НН, составленной в течение 2024 года | РК составляем последним днем декабря (31.12.2024), а регистрируем — не позднее 20.01.2025 (новые сроки регистрации к таким НН/РК не применяются) |
| 5 | Отражаем результаты перерасчета в декларации за декабрь 2024 | 1. Расчет ЧВ за 2024 год отражаем в стр. 1 табл. 1 прил. Д5 к декларации, корректировку начисленных в 2024 году компенсирующих распределительных НО — в таблице 2. 2. В стр. 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1 декларации переносим итоговые данные (из строки «Всього») табл. 2 прил. Д5 (независимо от своевременности или несвоевременности регистрации перерасчетных РК). 3. Если перерасчетные увеличивающие РК не зарегистрированы на дату подачи декабрьской декларации, то их расшифровываем в табл. 1.2 прил. Д1 к декларации |
| 6 | Отражаем результаты перерасчета в бухучете | Доначисление НО в бухучете включаем в расходы (Дт 949), уменьшение НО — в доходы (Кт 719) |
| 7 | Показатель ЧВ, получившийся по итогам годового перерасчета за 2024 год, будем использовать при распределении НДС в течение 2025 года | Раньше в декларации за январь следующего года нужно было справочно приводить показатель ЧВ на такой следующий год. После внесения изменений в декларацию этой обязанности нет |
Особенности перерасчета за 2024 год
Новая форма декларации и прил. Д5. Напомним, что начиная с отчетности за октябрь 2024 действует новая форма декларации по НДС. При этом немного поменялась и форма приложения, в котором проводим годовой перерасчет (ранее Д6, сейчас Д5):
1) за ненадобностью в табл. 1 исчезли стр. 3.1 — 3.3 (в них делали перерасчет по старым ОС, приобретенным до 01.07.2015, период проведения этого перерасчета давно истек);
2) в шапке прил. Д5 не нужно показывать коэффициент ЧВ (раньше указывался ЧВ из гр. 6 табл. 1);
3) раньше прил. Д6 (которое сейчас Д5) нужно было подавать еще и вместе с декларацией за первый месяц следующего года. Это нужно было для того, чтобы справочно показать, по какому коэффициенту ЧВ плательщик будет распределять НДС в таком следующем году. В новой форме прил. Д5 прямого указания подавать это приложение вместе с декларацией за январь нет, и налоговики разъяснили, что дублировать расчет не нужно (письмо ГНСУ от 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07). То есть подавать прил. Д5 к декларации за январь не нужно.
Расчет ЧВ. Обратим внимание на два момента.
1. Из-за появления режима экспортного обеспечения соответствующие облагаемые поставки и их корректировки также учитываются в гр. 4, 5 табл. 1 прил. Д5.
2. Традиционно налоговики обращают внимание на включение в расчет ЧВ целого ряда операций, на которые распределение НДС не распространяется. Они указаны в п. 199.6 НКУ, п. 26, п.п. 2 п. 381, пп. 46 и 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (БЗ 101.24, утратила силу с 01.10.2024). Однако в последнее время они начали добавлять к этим операциям и те, которые указаны в пп. 4 и 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ (поставки определенных товаров оборонного назначения). Соответствующие консультации появились в 2024 году (письма ГНСУ от 15.03.2024 № 1415/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, от 29.04.2024 № 2437/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
Из-за такого подхода коэффициент ЧВ искажается. А значит, тем плательщикам НДС, у которых есть и другие необлагаемые операции, придется начислить компенсирующих распределительных НО немного больше.
Перерасчетные РК. Не забудьте, что с октября 2024 года изменилась и форма НН/РК. Но порядок заполнения тех РК, которые составляют при годовом перерасчете (код сводности — «2»; тип причины — «08», «09») не изменился. Поэтому тут особых проблем быть не должно.
Безусловно, каждый из этапов проведения годового перерасчета порождает массу нюансов и вопросов. Какие-то из них урегулированы НКУ или отдельными разъяснениями налоговиков, какие-то остаются неурегулированными годами. Обо всех этих нюансах мы поговорим в одном из будущих тематических номеров.
Выводы
- Проведение годового перерасчета НДС за 2024 год имеет свои особенности, но в целом идея остается прежней.
- Этапы проведения годового перерасчет НДС также не изменились.
- Проведение годового перерасчета НДС отражается в прил. Д5 (ранее Д6). Его форма немного изменилась, но суть осталась прежней.
- Налоговики предписывают включать в расчет коэффициента ЧВ те операции, на которые распределение НДС не распространяется. Это может привести к увеличению суммы распределительных компенсирующих НО.
