Наша позиция
Сразу начнем с того, что, на наш взгляд, уплачивать ВС за декабрь ФЛП на едином налоге (ЕН) групп 1, 2 и 4* не логично. Почему?
* Для плательщиков ЕН группы 3 этот вопрос не актуален, ведь у них уплата ВС является поквартальной и о ней еще говорить рановато.
Смотрите. Парламентом был принят закон на базе законопроекта № 9319*. Теперь есть даже реквизиты данного закона — от 04.12.2024 № 4113-IX. Поэтому дальше будем называть его Закон № 4113. Но принципиальная вещь, что
данный Закон № 4113 до сих пор не подписан Президентом Украины и в силу он еще не вступил. Когда именно это произойдет — неизвестно. Собственно, в чем и проблема!
* Проект Закона о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты в отношении стимулирования развития цифровой экономики в Украине от 23.05.2023 № 9319.
Так вот, данным Законом в НКУ прописывается (в п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ), что ВС для плательщиков ЕН устанавливается с 01.01.2025. А не с 01.10.2024, как указано сейчас.
При этом принципиальный момент (!) —
это изменение применяется со дня вступления в силу Закона № 4015* (см. абз. 2 п. 1 разд. II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4113), то есть «задним числом»
Это значит, что
когда бы не вступил в силу Закон № 4113, пусть даже это произойдет в январе-2025, все равно после вступления им в силу мы будем исходить из того, что нормы об установлении ВС с 01.10.2024 применению не подлежат. Ведь Закон № 4113 фактически «задним числом» (!) заменит эту дату на 01.01.2025
Таким образом, если мы, в принципе, исходим из ожиданий, что Закон № 4113 в конце концов будет подписан и он когда-то вступит в силу, то смысла уплачивать сейчас ВС за декабрь-2024 нет. За октябрь и ноябрь 2024 года тем больше нет, поскольку по этим месяцам имеем более существенную проблему с обратным действием Закона № 4015 о вводе ВС для плательщиков ЕН, который, напомним, вступил в силу только с 01.12.2024.
Об ответственности
Кто-то скажет: «но формально, если ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 не уплатил 710 грн ВС по 20.12.2024 включительно, то, исходя из имеющихся по состоянию на сейчас (!) в НКУ предписаний, есть факт нарушения».
Смотрите. По состоянию на сейчас такое действие действительно подпадает под ответственность, предусмотренную п.п. 1.31 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ*.
* «Плательщики сбора, указанные в подпунктах 2 и 3 подпункта 1.1 этого пункта, несут ответственность за нарушение правил уплаты (перечисления) сумм военного сбора в размерах, установленных этим Кодексом за нарушение правил уплаты (перечисления) сумм единого налога для соответствующей группы плательщиков единого налога».
Но здесь следует заметить, что согласно тому же п.п. 1.31 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ, начисление авансовых взносов по ВС плательщикам ЕН групп 1, 2 и 4 осуществляется налоговиками. Такое начисление и является отправной точкой. Какой, как мы понимаем, еще не было. А
пока плательщику не начислили налоговые обязательства (плательщик увидит начисление в Электронном кабинете), то и вопросы возникновения налогового долга, штрафа и пени являются преждевременными. Потому что сначала налоговики должны сделать свое дело
О перестраховке
Если ВС уплатили не позже 20.12.2024 — то хорошо. Опять-таки, напоминаем, что уплата должна происходить на счета «Военный сбор, подлежащий уплате физическими лицами — предпринимателями, которые находятся на упрощенной системе налогообложения» (код классификации доходов бюджета 11011700).
Такие средства не пропадут. В случае вступления в силу Закона № 4113 они как переплата смогут в т. ч. пойти в уплату обязательств по ВС за январь-2025
Напомним: у нас есть базовое правило, что когда у плательщика имеется переплата по конкретному платежу, то она автоматически (без заявления плательщика) засчитывается в счет погашения текущих начислений денежных обязательств, которые возникнут по этому платежу в следующих периодах (п.п. «а» п. 87.1 НКУ).
А если не уплатили по 20.12.2024 или платили с опозданием (за декабрь)? Здесь следует решать для себя самостоятельно. Опять же, есть вопрос с предыдущим начислением ВС (см. выше). А, судя по всему, налоговики тоже ожидают вступления в силу Закона № 4113 и с начислением ВС не спешат.
В целом ситуация немножко странная — мы исходим из каких-то предположений, а не из фактов. Но имеем, что имеем. В любом случае следим за развитием событий, отслеживаем также ситуацию в Электронном кабинете и т. п.
Выводы
- На наш взгляд, уплачивать ВС за декабрь ФЛП на едином налоге (ЕН) групп 1, 2 и 4 не логично.
- Пока плательщику налоговики не начислили обязательства по ВС, то и вопросы возникновения налогового долга, штрафа и пени являются преждевременными.
- Если ВС за декабрь уплатили — то хорошо. В случае вступления в силу Закона № 4113 эти средства как переплата смогут в т. ч. пойти в уплату обязательств по ВС за январь-2025 (без подачи заявления).
- В целом же ожидаем вступления в силу Закона № 4113 и следим за разъяснениями налоговиков. Пока что официальных разъяснений нет. Очевидно, налоговики тоже ожидают вступления в силу данного Закона.
