Наша позиція
Одразу почнемо з того, що, на наш погляд, сплачувати ВЗ за грудень ФОП на єдиному податку (ЄП) груп 1, 2 та 4* не логічно. Чому?
* Для платників ЄП групи 3 це питання не є актуальним, адже в них сплата ВЗ є поквартальною і про неї ще говорити зарано.
Дивіться. Парламентом було прийнято закон на базі законопроєкту № 9319*. Наразі є навіть реквізити цього закону — від 04.12.2024 № 4113-IX. Тому далі називатимемо його Закон № 4113. Але принципова річ, що
цей Закон № 4113 досі не підписаний Президентом України і чинності ще не набув. Коли саме це станеться — невідомо. Власне, в чому і проблема!
* Проєкт Закону про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні від 23.05.2023 № 9319.
Так от, цим Законом у ПКУ прописується (в п.п. 1.1 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ), що ВЗ для платників ЄП установлюється з 01.01.2025. А не з 01.10.2024, як зазначено зараз.
При цьому принциповий момент (!) —
ця зміна застосовується з дня набрання чинності Законом № 4015* (див. абз. 2 п. 1 розд. II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4113), тобто «заднім числом»
Це означає, що
коли б не набув чинності Закон № 4113, хай навіть це станеться в січні 2025, все одно після набуття ним чинності ми будемо виходити з того, що норми про встановлення ВЗ з 01.10.2024 застосуванню не підлягають. Адже Закон № 4113 фактично «заднім числом» (!) замінить цю дату на 01.01.2025
Таким чином, якщо ми, в принципі, виходимо з очікувань, що Закон № 4113 врешті-решт буде підписано і він колись набуде чинності, то сенсу сплачувати зараз ВЗ за грудень 2024 року немає. За жовтень та листопад 2024 тим більше немає, оскільки по цих місяцях маємо більш істотну проблему із зворотною дією Закону № 4015 про запровадження ВЗ для платників ЄП, який, нагадаємо, набув чинності лише з 01.12.2024.
Про відповідальність
Хтось скаже: «але ж формально, якщо ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4 не сплатив 710 грн ВЗ по 20.12.2024 включно, то, виходячи з наявних станом на зараз (!) у ПКУ приписів, є факт порушення».
Дивіться. Станом на зараз така дія дійсно підпадає під відповідальність, передбачену п.п. 1.31 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ*.
* «Платники збору, зазначені у підпунктах 2 та 3 підпункту 1.1 цього пункту, несуть відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) сум військового збору у розмірах, встановлених цим Кодексом за порушення правил сплати (перерахування) сум єдиного податку для відповідної групи платників єдиного податку».
Але тут слід зауважити, що згідно з тим же п.п. 1.31 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, нарахування авансових внесків з ВЗ платникам ЄП груп 1, 2 та 4 здійснюється податківцями. Таке нарахування і є відправною точкою. Якої, як ми розуміємо, ще не було.А
поки платнику не нарахували податкові зобов’язання (платник побачить нарахування в Електронному кабінеті), то і питання виникнення податкового боргу, штрафу та пені є передчасними. Бо спочатку податківці мають зробити свою справу
Про перестраховку
Якщо ВЗ сплатили не пізніше 20.12.2024 — то добре. Знов-таки, нагадуємо, що сплата має відбуватися на рахунки «Військовий збір, що підлягає сплаті фізичними особами — підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування» (код класифікації доходів бюджету 11011700).
Такі кошти не пропадуть. У разі набуття чинності Законом № 4113 вони як переплата зможуть у т. ч. піти на сплату зобов’язань з ВЗ за січень 2025
Нагадаємо: у нас є базове правило, що коли у платника наявна переплата з конкретного платежу, то вона автоматично (без заяви платника) зараховується в рахунок погашення поточних нарахувань грошових зобов’язань, які виникнуть з цього платежу в наступних періодах (п.п. «а» п. 87.1 ПКУ).
А якщо не сплатили по 20.12.2024 чи платили із запізненням (за грудень)? Тут слід вирішувати для себе самостійно. Знову ж таки, є питання з попереднім нарахуванням ВЗ (див. вище). А, судячи з усього, податківці теж чекають на набуття чинності Законом № 4113 і з нарахуванням ВЗ не поспішають.
Загалом ситуація трошки дивна — ми виходимо з якихось припущень, а не з фактів. Але маємо, що маємо. У будь-якому випадку слідкуємо за розвитком подій, відстежуємо також ситуацію в Електронному кабінеті тощо.
Висновки
- На наш погляд, сплачувати ВЗ за грудень ФОП на єдиному податку (ЄП) груп 1, 2 та 4 не логічно.
- Поки платнику податківці не нарахували зобов’язання з ВЗ, то і питання виникнення податкового боргу, штрафу та пені є передчасними.
- Якщо ВЗ за грудень сплатили — то добре. У разі набуття чинності Законом № 4113 ці кошти як переплата зможуть у т. ч. піти на сплату зобов’язань з ВЗ за січень 2025 (без подання заяви).
- Загалом же чекаємо на набуття чинності Законом № 4113 та слідкуємо за роз’ясненнями податківців. Поки що офіційних роз’яснень немає. Вочевидь податківці теж чекають на набуття чинності цим Законом.
