МНО: как посчитать за 2024-й и на что обратить внимание в 2025-м

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» от 10.10.2024 № 4015-IX.

Что было в 2024-м

Минимальный предел МНО. Считая МНО за 2024 год, все собственники и пользователи сельхозугодий должны ориентироваться на минимальный размер МНО с 1 га в отношении отдельного земучастка (п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А именно: при расчете МНО за 2024 год следует исходить из того, что для участков, которые отнесены к:

— многолетним насаждениям, пастбищам, сенокосам и перелогам, размер МНО не может быть меньше 700 грн с 1 га;

— пашне — 1400 грн за 1 га;

— для земучастков, которые состоят из нескольких категорий угодий, среди которых доля площади пашни представляет 50 % или превышает этот показатель, — 1400 грн за 1 га. Если доля площади пашни в таком многовекторном участке представляет меньше 50 %, то размер МНО не может быть меньше 700 грн за 1 га.

То есть если собственник/пользователь земель при расчете МНО за 2024 год выявит, что размер МНО за 1 га для его конкретного участка меньше вышеупомянутых минимальных пределов, то размер МНО за участок следует считать исходя из этого минимального предела. В этом случае

Если же размер МНО за 1 га участка будет больше минимального предела, то считать МНО следует в классическом виде.

Учитывать этот предел при расчете МНО за 2024 год не нужно, если земли в 2024 году были расположены на территориях возможных боевых действий (ВБД), которые включены в Перечень № 309*.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

Введение при расчете за 2024 год минимального предела создало много проблем для аграриев. Здесь и расход лишнего времени на расчет МНО, и несоответствие отчетности новым правилам, и непонимание, как провести расчет, когда землей пользовались не полный год. Подробно об этом читайте в «МНО-нововведения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.

Коэффициент МНО. За 2024 год считать МНО следует, используя не укороченный коэффициент 0,04 (п. 67 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), как в 2022 и 2023 годах, а обычный, определенный в пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ в размере 0,05. Учитывая это, изменится и коэффициент для расчета МНО за 2024 год для ФЛП — плательщиков сельхозЕН. Они согласно п.п. 38¹.1.3 НКУ при расчете берут всегда половину того коэффициента, который используют другие собственники/пользователи сельхозугодий.

Следовательно, при расчете МНО за 2024 год

К сведению! Как было сказано выше, при расчете МНО за 2024 год следует учитывать минимальный предел МНО в 1400/700 грн за 1 га. Это касается и ФЛП — плательщиков сельхозЕН. Для них исключений не предусмотрено. Из-за этого минимального предела ФЛП — плательщикам сельхозЕН фактически не удастся воспользоваться укороченным на половину коэффициентом для расчета МНО. Ведь размер МНО за 1 га, рассчитанный исходя из укороченной ставки, почти всегда будет меньше минимального размера МНО (1400/700) за 1 га. А это будет вынуждать ФЛП — плательщиков сельхозЕН считать МНО за 2024 год исходя из минимального предела.

Детали также ищите в «МНО-нововведения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.

Освобожденные земли. При расчете МНО за 2024 год собственники/пользователи земли должны учитывать, что до 1 декабря 2024 года под освобождение от МНО попадали сельхозугодия, которые принадлежат физлицам на праве собственности/пользования и по состоянию на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов.

Этим освобождением могут пользоваться и арендаторы таких земель (в том числе и юрлица). Это налоговики признали уже давно (см. «Юрлица не считают МНО за участки в пределах населенного пункта, арендованные у физлиц» // «Налоги & бухучет», 2024, № 12).

С 1 декабря 2024 года требования к земле, которая попадает под это освобождение, немножко изменилось. Ведь с этой даты под освобождение будут попадать только сельхозугодия, которые принадлежат физлицам на праве собственности/пользования и находятся в пределах населенных пунктов по состоянию на 1 января отчетного года, а не на 1 января 2022 года. То есть с 1 декабря 2024 года можно воспользоваться этим освобождением, только если на 1 января 2024 года сельхозугодия принадлежали физлицу и находились в пределах населенного пункта.

Детали также ищите в «МНО-нововведения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.

Что будет в 2025 году

Минимальный предел МНО. При расчете МНО за 2025 год (что состоится аж в начале 2026 года) собственникам и пользователям сельхозугодий придется также ориентироваться на минимальный предел МНО. Ведь согласно п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ при расчете МНО учитывать минимальный размер МНО за 1 га следует в период с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение. Поэтому

В то же время наверняка количество случаев при расчете МНО, в отношении которых за 2025 год будет выполняться минимальный предел МНО за 1 га, по сравнению с 2024 годом должно уменьшиться. Дело в том, что:

1) для расчета МНО за 2025 год следует будет использовать НДО на 01.01.2025. Эта НДО будет больше чем НДО-2024 как минимум на коэффициент индексации. А если вырастет НДО для расчета МНО за 2025 год по сравнению с 2024-м, то вырастет и размер МНО за 1 га;

2) для расчета МНО за 2025 год как собственники, так и пользователи сельхозугодий должны будут использовать больший размер коэффициента (см. ниже), что также приведет к увеличению рассчитанного МНО за 2025 год по сравнению с 2024 годом;

3) минимальный предел МНО за 1 га не подлежит индексации, он для расчета МНО как за 2024 год, так и за 2025 будет представлять неизменные 1400/700 грн за 1 га.

Коэффициент МНО. При расчете МНО за 2025 год следует применять новый повышенный коэффициент 0,057, а не обычный (0,05).

Этот новый повышенный коэффициент введен п. 67¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Его собственники/пользователи сельхозугодий должны применять за 2025 год и следующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено ВП. Поэтому

Поскольку за 2025 год для расчета МНО следует применять коэффициент 0,057, то ФЛП — плательщики сельхозЕН должны брать для расчета коэффициент 0,0285 (половину от коэффициента 0,057, п.п. 38¹.1.3 НКУ).

В то же время зная, что и в 2025 году будет действовать минимальный МНО-предел, делаем вывод, что даже расчет коэффициента исходя из увеличенного размера все равно не даст и в 2025 году фактически применять укороченный коэффициент. Ведь размер МНО за 1 га, рассчитанный исходя из укороченного коэффициента, даже в 2025 году наверняка почти всегда будет меньше минимального размера МНО (1400/700) за 1 га.

ВС учитывают в выполнение МНО. С 1 января 2025 года ФЛП — плательщики ЕН групп 1 — 4 и юрлица — плательщики ЕН группы 3 должны уплачивать ВС не только как налоговые агенты при удержании его с доходов физлиц, но и как отдельные плательщики. ФЛП — плательщик ЕН групп 2 и 4 уплачивает в размере 10 % от минзарплаты на 1 января в расчете на календарный месяц, а ФЛП и юрлица — плательщики ЕН группы 3 — в размере 1 % от ЕН-дохода.

Суммы уплаченного упрощенцами такого ВС можно будет учесть в выполнение МНО. Причем в выполнение МНО эти плательщики должны включать суммы ВС с 1 января 2025 года (с даты, когда на упрощенцев возложена обязанность быть отдельным плательщиком ВС) и до конца года, в котором закончится ВП (п.п. 1.14 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ, который появится с 01.01.2025).

К сведению! В выполнение МНО в 2025 году ФЛП и юрлица — плательщики ЕН группы 3 не смогут включить ВС, уплаченный за ІV квартал 2025 года. Ведь предельная дата уплаты придется на следующий 2026 год.

Смогут ли они включить эту сумму в выполнение МНО в 2026 году, будет зависеть от того, закончится ли в 2025 году ВП. Если закончится, то такая сумма исходя из буквального прочтения норм НКУ ни в выполнение МНО-2025, ни в выполнение МНО-2026 не попадет. Ведь разрешения на включение такой суммы в выполнение МНО года, следующего за годом окончания ВП, НКУ не дает. Хотя, возможно, такое разрешение дадут фискалы (увидим впоследствии).

Для ФЛП групп 2, 3 и 4 таких проблем не будет. Ведь ВС они уплачивают авансом ежемесячно. Поэтому ВС, уплаченный в определенном периоде, попадет в выполнение МНО того периода, в котором он был уплачен в бюджет.