Налоговые изменения для торговцев горючим и обменников валют

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» от 10.10.2024 № 4015-ІХ.

** tax.gov.ua/media-tsentr/novini/846662.html

Сразу отметим, что информписьмо № 8/2024 посвящено только части изменений, внесенных в НКУ Законом № 4015. Налоговики предоставили в нем разъяснение лишь в отношении:

1) уплаты ежемесячных авансовых взносов субъектами хозяйствования (как юрлицами (ЮЛ), так и ФЛП), которые осуществляют розничную торговлю горючим;

2) новаций в уплате авансовых взносов по налогу на прибыли для плательщиков, которые осуществляют деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме;

3) особенностей, которые появились из-за Закона № 4015 в уплате налога на прибыль банками и небанковскими финучреждениями. Напомним, что Законом № 4015 установлены:

— базовая ставка налога на прибыль для банков в 2024 году на уровне 50 %. Кроме того, установлен запрет банкам на перенос убытков до конца 2024 года (п. 70 подразд. 4 разд. XX НКУ);

— базовая ставка налога на прибыль для финучреждений (кроме страховщиков) с 01.01.2025 будет составлять 25 % (по итогам годового декларирования за 2024 год применяется ставка 18 %).

Налоговики предоставили в письме объяснение в отношении применения норм Закона № 4015 банками, но подробно на них останавливаться не будем. Единственное, отметим, что письмом налоговики, по сути, подтверждают, что

А следовательно, для обычных плательщиков налога на прибыль (не банков) в части перенесения убытков ничего не изменилось — они уменьшают объект налогообложения на сумму накопленных налоговых убытков прошлых налоговых (отчетных) лет до полного их списания, но с учетом ограничений для крупных налогоплательщиков.

Авансовые взносы для ЮЛ и ФЛП с розничной торговли горючим

Законом № 4015 введены ежемесячные авансовые взносы:

— по налогу на прибыль — для ЮЛ, которые осуществляют деятельность по розничной торговле горючим (п.п. 141.14 НКУ);

— по НДФЛ — для ФЛП на общей системе, которые осуществляют деятельность по розничной торговле горючим) (п.п. 177.5.1¹ НКУ).

Уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль / НДФЛ нужно

Если субъект хозяйствования не осуществляет розничную торговлю горючим и у него отсутствуют места розничной торговли горючим, информация о которых подлежит внесению в Единый реестр лицензиатов и мест обращения горючего, то авансовые взносы с розничной торговли горючим не уплачиваются.

Уплачивать авансовые взносы нужно

Начало уплаты — с месяца, в котором вступает в силу Закон № 4015. При этом поскольку Закон вступил в силу с 01.12.2024, то, как обращают внимание налоговики,

Размер авансовых взносов по налогу на прибыль для ЮЛ и авансовых взносов по НДФЛ для ФЛП является одинаковым (см. таблицу).

Размер авансового взноса по налогу на прибыль / НДФЛ с розничной торговли горючим

ФЛП-общесистемщики. Налоговики здесь не стали особо углубляться в нюансы, но их, в действительности, много.

Например, если ФЛП занимается не только розничной торговлей горючим (розничная торговля горючим является только одним из видов его деятельности), то:

1) нужно уплачивать ежемесячно фиксированные авансовые взносы за каждое место розничной торговли горючим;

2) при расчете «общих» квартальных авансовых платежей по НДФЛ (18 % от чистого дохода), которые тоже необходимо уплачивать,

Это не трудно понять, когда говорим об авансах по НДФЛ. А как насчет квартальных авансов по ВС (ведь налоговики в последнее время стали настаивать на их уплате, см. статью «НДФЛ/ВС-аванс ФЛП на общей: не забудьте уплатить!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 28)? Их рассчитывать из какой базы? Из общего чистого дохода, ведь «горючий» аванс — это аванс именно по НДФЛ? Налоговики об этом молчат. Впрочем этот вопрос пока что горячим не является.

Еще один очень интересный нюанс. В соответствии с абз. 3 п. 177.10 НКУ

С отдельным учетом доходов и расходов от осуществления деятельности по розничной торговле горючим все понятно. А как насчет отдельного учета доходов и расходов от розничной торговли алкогольными напитками и/или табачными изделиями, которая осуществляется по адресу места розничной торговли горючим?

Непонятно, или это действительно была запланированная норма, или просто она ошибочно перекочевала из старого законопроекта, который, среди прочего, предусматривал, что размер авансового взноса зависит от того, осуществляется ли в месте розничной торговли горючим дополнительно реализация алкогольных напитков и табачных изделий?

К сожалению, этот момент налоговики в письме вообще не упоминают.

Впрочем пока что формально получается, что и учет доходов и расходов от осуществления деятельности по розничной торговле алкогольными напитками и/или табачными изделиями, которая осуществляется по адресу места розничной торговли горючим, следует вести отдельно от учета деятельности, не связанной с розничной торговлей горючим;

3) при окончательном расчете НДФЛ за отчетный налоговый год на сумму уплаченных авансовых платежей с розничной торговли горючим уменьшается сумма налогового обязательства по НДФЛ, рассчитанная по результатам года. При этом сумма такого уменьшения не должна превышать сумму рассчитанного налогового обязательства по этому налогу.

Если сумма уплаченных в течение года авансовых взносов с розничной торговли горючим превысит сумму начисленного НДФЛ за отчетный налоговый год, то

То есть, по сути, сумма такого «превышения» сгорает.

При этом налоговики оставили без ответа вопрос: можно ли будет на сумму этих авансовых взносов уменьшить не только налоговое обязательство по НДФЛ от деятельности по розничной торговле горючим, но и «общую» сумму НДФЛ от других видов деятельности?

Этот вопрос, очевидно, четко прояснится, когда мы увидим изменения к декларации об имущественном положении и доходах.

Стоит также обратить внимание на то, что

ЮЛ-общесистемщики. На суммы уплаченных ежемесячных авансовых взносов по розничной торговле горючим уменьшаются текущие обязательства по налогу на прибыль, но не более чем начисленные налоговые обязательства за соответствующий период (п.п. 141.14.3 НКУ).

При этом если по итогам года (то есть по итогам годовой отчетности) сумма уплаченных авансовых взносов с розничной торговли горючим превысит сумму начисленного налога на прибыль за год, то

На этом акцентируют внимание и налоговики. Так, они говорят, что если у плательщика налога на прибыль будет «минус» по декларации по налогу на прибыль за 2024 год, то уплаченные авансовые взносы с реализации горючего за декабрь-2024 на следующие годы не зачтутся и не возвращаются.

Впрочем здесь, очевидно, полная ясность также появится лишь после того, как мы увидим изменения в декларации по налогу на прибыль.

Ответственность за несвоевременную уплату авансового взноса. Сумма авансового взноса считается согласованной в день наступления предельного срока уплаты авансового взноса. При этом своевременность уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль и авансовых взносов по НДФЛ с розничной торговли горючим является предметом камеральной проверки (п.п. 75.1.1 НКУ).

За несвоевременную уплату применяются штрафы в соответствии со ст. 124 НКУ (как за несвоевременную уплату налогов).

Кроме того, налоговики акцентируют внимание на том, что с 01.01.2025 вступят в силу изменения в Законе № 3817*, в соответствии с которыми в случае несвоевременной уплаты субъектом хозяйствования розничной торговли горючим авансовых взносов по налогу на прибыль или авансовых взносов по НДФЛ, это будет основанием для лишения лицензии на право розничной торговли горючим.

* Закон Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, которые используются в электронных сигаретах, и горючего» от 18.06.2024 № 3817-IX.

Авансовые взносы по налогу на прибыль с обменных пунктов

Отметим, что п. 141.13 НКУ и раньше предусматривал ежемесячную уплату авансовых взносов по налогу на прибыль за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена инвалюты по состоянию на первое число текущего месяца.

Законом № 4015 изменен размер таких авансовых взносов. Если раньше его размер был установлен кратно размеру минзарплаты на 1 января соответствующего года, то теперь будет в евро (в эквиваленте). Плюс будет отдельный размер для обменников в г. Киев (см. ниже таблицу). Но!

Ежемесячный размер авансового взноса за каждый обменный пункт

При этом сам механизм уплаты авансового взноса за каждый пункт обмена иностранной валюты остался без изменений.