Подарки арендодателям сельхозпродукцией

НДФЛ, ВС, ЕСВ

Переданная безвозмездно физлицам-арендодателям сельхозпродукция в целях налогообложения является подарком. По общим правилам, стоимость подарка является доходом физлица и облагается НДФЛ как дополнительное благо (п. 174.6, п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). Однако следует учесть подарочные особенности.

Согласно п.п. 165.1.39 НКУ

В связи с этим в 2024 году не облагается НДФЛ стоимость неденежных подарков в размере, не превышающем 1775 грн (в расчете на месяц) (т.е. минзарплата на 01.01.2024 = 7100 грн х 25 %). Если нет НДФЛ, то не будет и ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

А вот если стоимость неденежных подарков в соответствующем месяце превышает такой необлагаемый предел — то для физического лица, получившего подарки, такая сумма превышения (разница) является доходом в виде дополнительного блага. Поэтому с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ (18 %) и ВС (с 1 декабря 2024 — 5 % согласно Закону Украины от 10.10.2024 № 4015-IX, далее — Закон № 4015) (п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ, письмо ГНСУ от 21.01.2022 № 83/ІПК/99-00-04-03-03-06).

При этом для целей налогообложения стоимость неденежного подарка определяют по правилам обычных цен (п. 164.5 НКУ). Налоговым агентом при предоставлении подарка выступает предприятие-даритель (арендатор).

Причем так как доход — неденежный, то базу обложения НДФЛ его облагаемой части определяют с применением натурального коэффициента (при ставке НДФЛ 18 % он равен 1,219512, п. 164.5 НКУ).

Что касается ВС, то налоговики ранее разъясняли, что его удерживают с чистой налогооблагаемой суммы без применения каких-либо коэффициентов (БЗ 126.05). С 01.12.2024 это разъяснение переведено в разряд недействующих в связи со вступлением в силу Закона № 4015. Однако, на наш взгляд, кардинально в этом вопросе ничего поменяться не должно. Хотя допускаем, что налоговики могут проявить креативность.

В разделе І приложения 4ДФ Объединенной отчетности по НДФЛ/ВС/ЕСВ отражают:

— необлагаемую НДФЛ/ВС часть подарка — с признаком дохода «160»;

— облагаемую НДФЛ/ВС часть подарка (с учетом натурального НДФЛ-коэффициента) — с признаком «126».

Так как подарок в данном случае предоставляется на основании договора дарения, а не в рамках трудовых отношений. А базой начисления ЕСВ будет только стоимость подарков для работников (БЗ 201.03). Подробнее об этом см. «Подарки к праздникам: вопросы налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 104.

Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете у арендаторов-аграриев (плательщиков налога на прибыль), как у малодоходников, так и у высокодоходников (рассчитывающих налоговые разницы), операции отразятся по бухучетным правилам.

Подарочной разницы по п.п. 140.5.10 НКУ у высокодоходников при этом не возникнет. Поскольку при подарках физлицам (плательщикам НДФЛ) такой разницы не предусмотрено. Поэтому стоимость подарка останется в расходах и будет в налоговом учете уменьшать финрезультат (объект налогообложения).

НДС

Для НДС-учета подарки (бесплатные передачи) считаются поставкой (п.п. 14.1.191 НКУ) и требуют начисления НО по НДС с учетом правила минбазы (по п. 188.1 НКУ).

При этом согласно п. 188.1 НКУ минбазой является:

— для покупных товаров — цена их приобретения, а

— для самостоятельно изготовленной продукции — обычная цена. То есть цена, соответствующая рыночной цене, сложившейся на рынке товаров/услуг (пп. 14.1.71, 14.1.219 НКУ). Поэтому при определении минбазы для собственной сельхозпродукции нужно ориентироваться на рыночные цены такой продукции (БЗ 101.07). А вот размер себестоимости продукции (даже если себестоимость оказалась больше, чем обычная цена) роли не играет (письмо ГНСУ от 08.07.2022 № 1001/ІПК/99-00-21-03-02-06).

В частности, для сельхозпродукции с кодами УКТ ВЭД: 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00 — по ставке НДС 14 % (п.п. «г» п. 193.1 НКУ).

При этом на бесплатную передачу сельхозпродукции нужно составить 2 налоговых накладных (п. 15 Порядка № 1307*):

— первую (на операцию дарения) — с нулевой ценой (так как поставка происходит безвозмездно, и договорная стоимость сельхозпродукции равна нулю). Такую НН составляют на неплательщика, т. е. с типом причины «02» (поскольку арендодателями являются обычные физлица (граждане) — не плательщики НДС);

— вторую (минбазную, с типом причины «15») — на сумму превышения минбазы над договорной ценой. То есть такую НН составляют на минбазу (исходя из обычной цены сельхозпродукции), поскольку при бесплатной передаче фактическая (договорная) цена поставки «нулевая». Подробнее о составлении минбазной НН см. «Минбазная налоговая накладная» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79 (ср. ).

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете предприятия-арендатора стоимость подарков (сельхозпродукции), подаренных арендодателям, включается в расходы (в состав прочих расходов).

Доначисление минбазных НО по НДС (на основании НН с типом причины «15») в бухгалтерском учете отразится записью: Дт 949 — Кт 641/НДС.

Налогооблагаемый доход физлица-арендодателя составляет: 505 грн (2280 грн - 1775 грн). В базу обложения НДФЛ он попадет с учетом натурального коэффициента и составит — 615,85 грн (505 грн х 1,219512).

В учете операции отразятся следующими записями.

Учет подарка физлицу-арендодателю

А вот о ситуации, когда по договоренности сторон передачу сельхозпродукции физлицу-арендодателю условились считать не подарком, а авансовой уплатой арендной платы за будущие периоды, подробнее читайте в статье «Подъемные при заключении договора аренды» // «Налоги & бухучет», 2021, № 86.