Тема налогообложения и отражения в отчетности стоимости подарков работникам обычно приобретает популярность во время новогодних праздников. Вот и в нашу редакцию обратился читатель с вопросом об этом.
Прежде всего отметим, что для целей налогообложения важным является правильное оформление основания для предоставления подарков — соответствующего приказа по личному составу. В нем надо зафиксировать вид дохода, который получает работник, — подарок в неденежной форме.
Кроме того, в приказе нужно указать, для кого именно предназначены подарки, — для самих работников или для их детей. Это важно для целей ЕСВ. В случае, когда предприятие поздравляет с новогодними праздниками детей работников, надо определиться с тем, кто является получателем детского подарка, — работник (один из родителей) или непосредственно ребенок.
Сначала поговорим о НДФЛ и ВС.
НДФЛ и ВС
В общем случае подарок, предоставленный физлицу налоговым агентом, облагается НДФЛ по правилам, установленным для дополнительного блага (см. п. 174.6, п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). В то же время НКУ имеет льготный «подарочный» п.п. 165.1.39. В соответствии с его предписаниями
не облагаем НДФЛ стоимость неденежных подарков в части, которая не превышает 25 % одной минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного года
Из стоимости подарка (его части), которая не облагается НДФЛ, также не удерживаем и ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Интересный момент. Подпункт 169.1.39 НКУ не выдвигает требований в отношении получателей подарков. Поэтому применяем его льготные положения независимо от того, кого одариваем, — работников или их детей.
Об ограничителе в 25 % минзарплаты. Показатель минзарплаты на 01.01.2023 — 6700 грн, на 01.01.2024 — 7100 грн. Таким образом, размер ограничителя:
— в декабре 2023 года — 1675 грн (6700 грн х 25 : 100);
— в январе 2024 года — 1775 грн (7100 грн х 25 : 100).
С размером ограничителя налоговый агент сравнивает общую стоимость подарков, предоставленных (начисленных) одному физическому лицу в течение одного месяца.
Обратите внимание, если в других месяцах календарного года физлицу уже предоставлялись подарки, то их стоимость и стоимость подарков текущего месяца не подытоживаем. Сравнение с ограничителем проводим отдельно по каждому месяцу, в котором предоставлен подарок (см. письмо ГНСУ от 21.01.2022 № 83/ІПК/99-00-04-03-03-06).
В вопросе наш читатель указал, что стоимость подарков не превышала 1000 грн. Поэтому если работник в декабре 2023 года или в январе 2024 года получил один такой подарок, то удерживать с его стоимости НДФЛ и ВС не нужно. Однако если работник в одном месяце получит от работодателя неденежные подарки, например, на себя и/или на нескольких детей, то с ограничителем сравниваем общую стоимость таких подарков, а не стоимость каждого подарка отдельно.
В случае когда стоимость неденежных подарков, предоставленных (начисленных) налоговым агентом одному физлицу в одном календарном месяце, превышает ограничитель, под налогообложение, как доход в виде дополнительного блага, попадает часть стоимости, которая его превышает.
В базу обложения НДФЛ налогооблагаемый подарок (его часть) войдет увеличенным на натуральный коэффициент (для ставки 18 % — 1,219512).
ВС по ставке 1,5 % удерживаем с чистой налогооблагаемой суммы без увеличения на любой коэффициент.
НДФЛ и ВС, удержанные со стоимости неденежного подарка, уплачивайте в бюджет в течение 3 операционных дней со дня, следующего за днем его предоставления (п.п. 168.1.4 НКУ).
В 4ДФ стоимость подарка (часть стоимости), которая:
— не облагается налогом, указывайте с признаком дохода «160»;
— облагается налогом, — с признаком дохода «126».
Если согласно документам на выдачу детских подарков их получателями являются работники, указывайте в 4ДФ регистрационные номера работников, если получателями подарков являются непосредственно дети, — регистрационные номера детей.
Единый взнос
Подарки работникам. Стоимость подарков работникам включаем в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат на основании п.п. 2.3.2 Инструкции по статистике зарплаты, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция № 5). Соответственно (см. БЗ 201.03)
стоимость подарков работникам является базой начисления ЕСВ
Поэтому взимайте с нее в общем случае ЕСВ по ставке 22 %, а в случае предоставления подарков работникам с инвалидностью — ЕСВ по ставке 8,41 %.
И здесь появляется вопрос: в какой сумме включать неденежный подарок в базу начисления ЕСВ? По нашему мнению, в той, которую вы отобразили в бухучете.
Дело в том, что Закон Украины от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464) не устанавливает отдельных правил определения базы начисления ЕСВ в случае, если доход предоставлен в неденежной форме. В то же время в его п. 2 ст. 9 указано, что ЕСВ исчисляют на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляют начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода).
Внимание! Предоставляя подарок работнику, вы фактически проводите выплату зарплаты. Соответственно появляется обязанность уплатить в день выдачи подарка и ЕСВ, который был начислен на его стоимость. Конечно, если взнос не был уплачен раньше (см. ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).
В Д1 Налогового расчета отражаем стоимость подарков работникам как обычную зарплату.
Подарки детям работников. Стоимость подарков к праздникам для детей работников не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.23 Инструкции № 5. Следовательно, ЕСВ на нее не начисляем и в Д1 не указываем.
Выводы
- Не облагается НДФЛ и ВС стоимость неденежных подарков в части, которая не превышает в 2023 году 1675 грн (в расчете на месяц).
- Стоимость подарка работнику входит в состав зарплаты и в базу начисления ЕСВ. Вместе с тем со стоимости подарков к праздникам для детей работников ЕСВ не взимаем.
