Налоговые накладные на сельхозпродукцию: особенности заполнения

НН на обычную сельхозпродукцию (неРЭО)

На поставки обычной сельхозпродукции (не подпадающей под режим экспортного обеспечения (РЭО), о котором подробнее скажем дальше) сельхозпроизводители составляют НН, придерживаясь в целом общих правил.

Поэтому сегодня, в частности, при заполнении порядкового номера и заглавной части таких НН никаких особенностей нет. Специфика таких НН, пожалуй, только в том, что:

— некоторые виды с/х продукции — облагаются НДС по ставке 14 %. Такая ставка (14 %) распространяется на операции по поставке и импорту сельхозпродукции со следующими кодами УКТ ВЭД: пшеницы и смеси пшеницы и ржи (меслин) (1001), ячменя (1003), кукурузы (1005), соевых бобов (1201), семян кользы или рапса (1205) и подсолнуха (1206 00) (п.п. «г» п. 193.1 НКУ). Поэтому для такой сельхозпродукции (облагаемой 14 % НДС) в гр. 8 разд. Б НН указывают код ставки «14»;

— поставки остальной сельхозпродукции (с другими кодами УКТ ВЭД) — облагаются НДС по ставке 20 %. Поэтому в таком случае в гр. 8 разд. Б НН указывают код ставки «20».

Причем учтите, что в одной НН можно объединять облагаемые поставки (с разными ставками НДС). Поэтому при одновременной поставке НДС-облагаемых товаров/услуг (облагаемых по разным ставкам НДС 14 % и 20 %) — составляют одну НН (п. 17 Порядка № 1307*).

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Также имейте ввиду, что

НН на сельхозпродукцию с РЭО

Для некоторой сельхозпродукции с 01.12.2024 до конца военного положения введен режим экспортного обеспечения (РЭО). Перечень отдельных видов сельхозтоваров, на которые распространяется РЭО (далее — «отдельные виды товаров»), определен ст. 19² Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 № 959-XII и постановлением КМУ «О введении режима экспортного обеспечения» от 29.10.2024 № 1261.

Это товары с кодами УКТ ВЭД: 0409 00 00 00 (мед натуральный), 0802 31 00 00 (орехи грецкие в скорлупе), 0802 32 00 00 (орехи грецкие без скорлупы), 1001 (пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин)), 1002 (рожь), 1003 (ячмень), 1004 (овес), 1005 (кукуруза), 1201 (соевые бобы), 1205 (семена рапса или кользы), 1206 00 (семена подсолнуха), 1507 (масло соевое), 1512 (масло подсолнечное), 1514 (масло рапса (из рапса или кользы) или горчичное), 2306 (макуха и другие твердые отходы и остатки, полученные во время добывания растительных или микробных жиров и масел, за исключением отходов соевого и арахисового масла). Подробнее о РЭО см. статью «С декабря вводится режим экспортного обеспечения НДС для некоторых сельскохозяйственных товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 92.

Экспортные поставки (НН-22). В зависимости от процента поступившей экспортной валютной выручки экспортная НН на сельхозпродукцию (подпадающую под РЭО) может составляться со ставкой 0 % (или со ставкой 14% (20 %) — с последующей корректировкой таких НО с помощью РК до ставки 0 % по завершении расчетов).

Особенности заполнения такой экспортной НН в том, что:

1) в верхней левой части:

— в строке «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляется отметка «X» и указывается тип причини «22», а также

— приводятся реквизиты (дата и номер) экспортного договора (контракта), а вот

— реквизиты ТД (дата, номер) не указываются (т. е. поле о ТД не заполняется, письма ГНСУ от 15.11.2024 № 31717/7/99-00-21-03-02-07, от 02.07.2024 № 19083/7/99-00-21-03-02-07);

— если НН составляется сразу на ставку 0 % НДС, то во второй части порядкового номера (после /) проставляется код «7». А вот если НН составляется на ставку 20 % или 14%, то код «7» в порядковом номере после дроби проставлять не нужно;

2) в данных покупателя:

— в графе «Отримувач (покупець)» приводятся наименование (фамилия, имя, отчество (при наличии)) нерезидента и через запятую — страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент);

— в поле «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» указывается условный ИНН 300000000000;

— поля «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» и «код» не заполняются;

3) базой обложения для экспорта таких товаров является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже минимально допустимых экспортных цен, определенных по официальному курсу НБУ, действующему на 0 часов дня регистрации НН (п. 97.3 подразд. 2 разд. XX) (см. постановления КМУ от 20.08.2024 № 944 и от 11.11.2024 № 4089);

4) такая НН может составляться только на одну товарную позицию (один код УКТ ВЭД) (п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). То есть

При этом в ЭК уже добавлены отдельные формы такой экспортной НН (J/F 1211001) и РК к ней (J1211201).

Подробнее о составлении таких НН и их корректировке см. статьи «Налоговая накладная на экспорт отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79, «РК к НН на экспорт отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 83, «Экспортное обеспечение: как заполнить налоговую накладную и НДС-декларацию» // «Налоги & бухучет», 2024, № 96.

Поставки на территории Украины. НН на внутриукраинские поставки «отдельных видов товаров» (подпадающих под РЭО) может составляться:

— со ставкой НДС 14 % — для некоторой сельхозпродукции (с кодами УКТ ВЭД из п.п. «г» п. 193.1 НКУ);

— со ставкой НДС 20 % — для остальной сельхозпродукции (с другими кодами УКТ ВЭД).

Большинство реквизитов таких НН заполняют с учетом общих правил (однако есть особенности для гр. 3.2.2 и гр. 4, о которых скажем дальше).

Подробнее о заполнении таких НН (а в случае их корректировки — составления к ним РК) см. статьи «Налоговая накладная на поставку в Украине отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79 и «РК к НН на поставку в Украине отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 83.

Общие особенности (для НН с РЭО). Важно! Для «отдельных видов товаров» (подпадающих под РЭО) и в экспортных НН-22, и в НН на внутренние поставки (на территории Украины):

— единицу измерения в гр. 4 — указывают только (!) в «кг» (п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, п.п. 3 п. 16 Порядка № 1307);

— в гр. 3.2.2 проставляют отметку «X» — если экспортируется или поставляется собственная сельхозпродукция (см. сноску к этой графе НН).

Дальше на этом остановимся подробнее.

Единица измерения — «кг». В экспортных (поставочных на территории Украины) НН на сельхозпродукцию, подпадающую под РЭО, указывается:

— в гр. 4 — единица измерения исключительно «кг» (п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, п.п. 3 п. 16 Порядка № 1307);

— в гр. 5 — код такой единицы измерения «0301».

Такая единая единица измерения, очевидно, связана с тем, что при РЭО экспорт «отдельных видов товаров» должен осуществляться по ценам не ниже минимально допустимых экспортных цен, которые, в свою очередь, устанавливаются в долларах США за 1 кг (см. ст. 19² Закона о ВЭД, постановления КМУ от 20.08.2024 № 944 и от 11.11.2024 № 4089). Поэтому при такой унифицированной единице измерения государству будет проще контролировать, соответствуют ли цены поставки рыночным и не занижены ли доход и база обложения НДС.

Хотя такая единица может доставить определенные неудобства налогоплательщикам. Поэтому, как выход, в договоре и первичке можно указывать одновременно две единицы измерения (и общепринятую, и в «кг»). А НН уже заполнять с учетом единицы измерения «кг» и цены за 1 кг.

Графа 3.2.2 (отметка о собственной продукции). В этой графе нужно проставлять отметку «Х», если при экспорте (или внутриукраинских поставках) поставляется собственная сельхозпродукция, на которую распространяется РЭО.

О том, что гр. 3.2.2 заполняется (т. е. отметка «Х» о собственной сельхозпродукции) проставляется только после введения РЭО и исключительно в НН на сельхозпродукцию, на которую распространяется режим РЭО, говорилось в БЗ 101.29 и разъяснении ГНСУ от 07.10.2024.

А вот (1) при поставках собственной сельхозпродукции, на которую режим экспортного обеспечения не распространяется (т. е. составлении обычных НН — неРЭО), или (2) при РЭО-поставках несобственной продукции отметку «Х» в гр. 3.2.2 проставлять не следует.

Как отмечалось в пояснительной записке к приказу Минфина от 09.08.2024 № 400 (обновившего форму НН и добавившего в нее гр. 3.2.2), проставление плательщиками НДС в этой графе отметки «Х» позволит определить объемы сельхозпродукции, которую производитель (используя собственные земельные участки, основные средства и наемный труд) произвел самостоятельно, а также при анализе операций, подпадающих под РЭО, поможет разграничить поставки собственной сельхозпродукции и продукции, приобретенной у других производителей (поставщиков) — с целью определения происхождения соответствующего объема товара. Также учтите, что

В свою очередь, п.п. 14.1.33¹ НКУ определено, что «собственная сельскохозяйственная продукция — это сельскохозяйственная продукция (сельскохозяйственные товары), которая подпадает под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД, если такая продукция выращивается, откармливается, вылавливается, собирается, изготовляется, производится, перерабатывается непосредственно производителем этой продукции — собственником, арендатором или пользователем на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, или на давальческих условиях». То есть, прежде всего, важно, чтобы такая продукция была самостоятельно выращена, а также изготовлена/произведена сельхозпроизводителем или продукция была произведена (из самостоятельного выращенного сырья) на давальческих условиях.

Хотя в консультации БЗ 101.29 контролеры разъясняют, что отметку «Х» в гр. 3.2.2 проставляют, в том числе производители, закупившие сырье (т .е. которые самостоятельно его не выращивали) и выпустившие сельхозпродукцию в результате его переработки — в частности, производители растительного масла, которые произвели его из закупленного у другого лица сырья. И все-таки считаем, что налоговики тут искажают ситуацию и такую произведенную сельхозпродукцию нельзя расценивать собственной. Подробнее об этом см. статью «Когда заполнять новую гр. 3.2.2 налоговой накладной» // «Налоги & бухучет», 2024, № 96 (ср. ).

Еще учтите, что поскольку в экспортной НН (в табличной части) при РЭО может быть заполнена только одна строка, то в случае экспорта (по одной ТД) одновременно подпадающих под РЭО: (1) собственной (самостоятельно выращенной) сельхозпродукции (по которой следует проставить отметку «Х» в гр. 3.2.2), и (2) приобретенной сельхозпродукции (без проставления такой отметки) — необходимо составлять 2 отдельные НН (БЗ 101.29).